2005年高级会计师执业案例汇编(七)
案例1
信息:
2002年6月5438+2月，A公司正式成立检查组，对焊条子公司销售收款系统内部会计控制进行检查。发现焊条子公司在销售过程中按照销售合同进行销售业务。生产车间的产品完工时，填写成品入库单，检验合格后入库。销售部门根据销售合同准备发货通知，通知仓库发货和运输部门分别办理托运手续。产品发出后，销售部门根据仓库转来的发货通知开具发票，并据此登记成品明细账。运输部门将其与销售发票一同送至财务部门，财务部门与销售合同核对，并出具运杂费清单。通知出纳办理付款结算；并进行账务处理。公司没有独立的客户征信机构，在时事部和营业部也没有专人负责这项工作。
要求:
焊条子公司是否违反销售和收款的内部会计控制规定，并说明原因。
(综合题)【本题4.00分】答案分析为
焊条子公司违反了《内部会计控制规范——销售与收款(试行)》关于岗位划分和授权审批、销售与发货控制、收款控制的规定。
1.仓储、供应和装载的责任没有有效分离。仓储部门本应填写入库单和出库单，但公司分别由生产部门和销售部门填写，容易造成多单多收而不被察觉。
2.运输部门根据发票和销售订单装运货物并出具装运凭证，这很容易导致销售收入的遗漏。
3.在销售收入内部控制制度中，记录主营业务收入和应收账款的人员应分开，负责核算主营业务收入和应收账款的人员不能处理货币资金。焊条子公司出纳还负责贷款结算和账务处理，这是极其严重的内部会计控制漏洞，容易造成货币资金的欺诈和销售收入的假账。
4.公司没有专人和机构进行客户信用管理，销售产品的公司无法了解和掌握信用情况，会给催收带来很大隐患。
案例2
信息:
检查组在检查B公司投资内部管理控制情况时发现，在管理机构中，没有单独设立投资部门对投资进行管理，仅在财务部设立了一个岗位，负责保管证券投资资产和各种投资协议文件等。在财务部门没有专门的岗位对各种投资进行可行性研究、评估、分析和评价的时候，需要对投资项目进行财务分析和评价。然后指派财务部比较清闲的人去执行任务。因为不是专职人员，所以进行分析评估的人员经常轮换，各个岗位都有人。总经理秘书主要负责投资项目的日常管理，总经理则定期进行检查和问询。对于大规模投资，总经理亲自负责，并在董事会会议期间向董事会汇报。此外，B公司缺乏完善的投资管理报告制度，未制定各类投资书面文件的统一格式标准，由项目负责人和实施者自行规定。每个投资项目都有多种投资文件格式，这给项目对比和文件管理带来了困难。没有定期的书面报告制度。投资项目的具体情况(如增减)的管理，多数情况下是通过管理者口头报告的方式进行，没有形成书面记录。
要求:
说说B公司对外投资内部会计控制的弊端？
(综合题)【本题4.00分】答案分析为
1.单位应当设立单独的部门或者机构管理投资业务，但。B公司对外投资的内部管理由其他职能部门管理。比如总经理秘书负责投资项目的日常管理，财务部有一个岗位负责保管证券投资资产和各种相关的投资协议文件，这就容易导致投资内部管理职能和管理人本身职能的冲突。
2.没有专门的部门或人员对投资项目进行跟踪管理，及时了解被投资单位的财务状况和经营情况。
3.在投资项目的可行性研究中，只随机抽取闲散人员进行分析，人员水平难以保证，没有组织进行分析论证，以及对投资单位的资信调查和实地考察。
4.文字记录制度和定期报告制度的缺失，使得公司对投资的具体情况缺乏了解，管理层无法根据投资的变化做出相应的决策，也没有办法对投资进行监督。
案例3
信息:
某上市公司2002年建立内部控制制度。要点如下:
(1)为提高工作效率，公司重大资产处置、对外投资、资金调度等事项统一由总经理审批；
(2)为加快回款速度，允许公司营业部及其销售人员直接催收贷款；
要求:从内部控制的角度分析公司制定的内部控制制度，并简要说明理由。
(综合题)【本题4.00分】答案分析为
公司制定的内部控制制度存在以下缺陷:
1.根据《内部会计控制规范-基本规范(试行)》的要求，单位应明确规定与会计及相关工作相关的授权和批准的范围、权限、程序和责任，单位内部各级管理层必须在授权范围内行使职权和履行职责，经办人员也必须在授权范围内办理业务。单位应当建立规范的对外投资决策机制和程序，对重大投资决策实行集体审议和联签制度。公司规定重大资产处置、对外投资、资金调度等事项由总经理统一审批，违反了授权、审批、控制原则，属于不当授权，不符合重大投资集体决策的控制要求。
2.根据《内部会计控制规范——销售与收款(试行)》的要求，分别设置处理销售、发货和收款的部门，同一部门或个人不得处理销售和收款的全过程。销售和催收属于不相容岗位，公司规定允许公司营业部和销售人员直接催收贷款，违反了不相容岗位分离的控制要求。
3.单位应当按照《内部会计控制准则——基本准则(试行)》的要求，加强担保业务的会计控制，严格控制担保行为，建立担保决策程序和责任制度。公司规定允许分支机构自行决定是否提供对外担保，违反了担保控制的要求，不符合授权审批控制和风险控制的要求。
案例4
材料
2001年5月初，某公司财务室被盗，5个保险柜现金(12万元)全部丢失。次日，公安局立案侦查。在案件没有进展的情况下，有关方面认为该公司大大超过银行核定的库存现金限额，主要是出纳违规操作，拟对出纳进行处罚。两周后，出纳携60万元(其中库存现金654.38+万元，暂支20万元，销售收入30万元未入现金账户)潜逃。因此，本案引起了主管部门的重视，经调查发现:
1.为方便结算，会计和出纳岗位分开设置，财务部经理兼任出纳，负责保管支票等各种票据(发票)及银行所有预留印鉴。
2.该公司以欺骗手段设立了多个基本存款账户以获取现金；另外，大量现金收入没有及时存入银行，而是直接放在保险柜里或者由出纳本人保管，让领导用于个人奢侈消费等不能正式列支的开支。
3.公司业务量大，现金流大，所以会计、出纳、银行每个月底都要进行一次详细的核对。每年进行一次全面的财产检查。
4.销售价格、商业折扣和现金折扣由销售部门决定。
5.对于对外投资，财务部会根据资金的余缺，自行选择投资工具，决定投资期限。
要求:
说明本案内部会计控制的缺陷及改进建议。
(综合题)【本题4.00分】答案分析为
本案中的盗窃损失和出纳携款潜逃，在一定程度上是内控制度不完善的结果。主要问题及改进措施有:
1.货币资金管理存在诸多问题:一是超限额保管现金，直接导致被盗损失巨大；二是相关票据和预留印鉴由出纳单独保管，导致出纳根据自身需要随时提取现金，为侵占、挪用公款提供了便利；第三，多头开户为单位私自设立小金库提供了便利；四是货币资金账目与事实核对间隔时间过长。因为月底才开支票，所以从月初到月末积累了更多的货币资金，给出纳灵活的时间控制资金。这是出纳拿着未入账的30万借款逃跑的条件之一。应加强货币资金管理，包括:按库存限额规定保管现金；票据和不同印章应由不同人员保管，防止擅自提取货币资金；取消多头开户；及时核对货币资金，必要时考虑每天上班前与会计、出纳核对。
2.成本费用不规范:大量资金用于个人奢侈消费，应通过成本预算严格控制各种费用，提高经济效益。
3.收入控制不正确:销售部门独立确定商品价格、商业折扣、现金折扣等。，不利于公司控制所有收入，容易造成营业部截留资金。实行授权审批制度，确定销售部门可以确定的价格范围和折扣范围，超过限额的要经过上级批准。
4.缺乏投资风险控制机制，财务部门自行寻找投资机会、决定投资期限，容易忽视投资风险，同时也为财务部门为部门或个人操纵投资资金提供了便利。要把投资项目的建议、论证、决策、实施等岗位分开，强调对投资风险的分析，必要时咨询专家或专门机构。
案例5
资料:某国际信托投资公司总经理张因涉嫌玩忽职守，违规向多家企业发放贷款。给SDIC造成了300多万元的损失。该市中级人民法院于2003年6月审理了此案。1998下半年，某厂家法定代表人刘伪造与台商合资的事实，虚假出资成立三亚有限公司，为获得外资银行贷款购买进口设备，刘通过该市市长向张推荐，要求为其提供对外融资担保。刘多次游说张某家，并承诺之后将三亚的部分生意交给张某的儿子。在不了解刘的经营业绩和公司资金情况下，张以贷款协议和支持市重点项目为由，决定向三亚公司贷款65，438+00万美元。由于张的违法行为，受到了有关部门的处罚。因此，直到2000年2月23日，才与三雅公司签订借款合同，借款10万美元，担保人为刘的另一家皮包公司。此外，张某出于个人考虑，在未充分了解某酒店信用状况的情况下，违规决定向其发放贷款200万元。
要求:
分析这家国际信托投资公司内部控制的缺陷。
(综合题)【本题4.00分】答案分析为
张向多家公司非法放贷，给公司造成巨额损失，主要原因是公司投资控制制度存在严重缺陷。国际信托投资公司作为专业化的投资公司，应对投资环节所涉及的业务建立完整的控制程序，以确保投资的安全性和盈利性。具体缺陷如下:
(1)岗位分离存在缺陷。投资周期中的工作应该分开，投资项目的规划和审批、审批和执行等不相容的业务应该分开。案件中，张基本上是一支笔说了算，负责人一手安排投资业务。没有具体的投资计划，也没有专门的投资审计员。
(2)对外投资项目的分析、论证、评估和审批制度存在缺陷。单位应当建立投资分析和规划的内部控制制度，投资计划的编制应当以财务分析结果为依据，详细说明拟投资的对象及其投资原因、投资性质和目的、影响投资回报的潜在因素等。在投资计划正式实施之前，必须严格审核，比如投资理由是否合适，投资合同是否安全等。本案中，张某在不了解刘的经营业绩和资金状况的情况下，决定将资金借给三亚公司。根本没有详细的投资计划和财务分析，也没有投资顾问的参与和严格的审核和审计制度。
(3)没有风险评估和控制系统。对于贷款资金的使用，投资单位应有严格的风险控制措施，如跟踪贷款资金的使用情况、监控借款人的财务状况、调查担保人的能力等，这些都是对外投资中防范投资风险的基本控制手段。该案中，1998决定贷款，但直到2000年才签订担保合同，也没有对担保人进行调查，使得一家没有担保能力的皮包公司成为担保人。可见，担保合同的签订只是一种形式。
案例6
数据:1997年2月，审计组发现某电视机厂，贷款大户(信誉良好，所有贷款正常关注)，有200万贷款列为损失，表外利息50万。银行信贷部反映，电视机厂拒不承认贷款，因此贷款本息无法收回。审计人员发现，这笔借款汇入该厂临时账户，除首付款银行利息1.4万外，其余资金均汇入某单位业务人员李某账户。从那以后，临时账户就没有钱进出了。经过反复调查，审计人员查明，原厂长张利用职务之便，与财务科长勾结，以电视机厂的名义骗取工行贷款360万元，并先后。
要求:
在本案例中，分析了电视机厂挪用贷款却未被及时发现的内控原因。
(综合题)【本题4.00分】答案分析为
电视机厂贪污案与该厂货币资金业务和集资业务内部控制薄弱密切相关。货币资金业务的内部控制包括授权控制、银行存款控制、票据控制、印章控制等重要环节。工厂突出的表现就是对银行存款各方面的控制不到位。
(1)张通过工厂的临时账户转账，除了财务总监没有其他人知道这件事。会计账簿无记载，说明该厂货币资金的收入、支出和银行存款控制存在重大缺陷。银行存款控制要求:所有银行存款人的开户和终止都需要正规的审批程序，防止任何人在开户时谋取私利。负责核对银行对账单和银行存款账面余额的工作人员不能同时负责现金收入、现金支出或收付凭证的编制，以防止银行揭露的不当支出或应入账而未记入公务收入账户的不当行为再次被掩盖。负责银行对账单核对的员工应直接从银行获取银行对账单。
(2)如果能完善正常的银行内控，张就很难假借电视机厂挪用公款了。同时也反映了配资业务内部控制的薄弱。因为贷款是通过电视机厂的融资业务进行的。企业应严格计划和控制是否筹集资金、筹集资金的数量和方式。但是，张借钱并不需要授权，完全是他自己的决定。而且借款是私下达成的，没有签订合法的借款合同。会计责任没有和集资部门分开，导致财务部科长被张行贿。会计没有起到记录监管的作用，没有对上述违法行为进行披露。
案例7:鲜肉加工公司收购牲畜，加工后卖给超市。在审计公司财务报表时，根据存货审查程序，提取了以下几点:
(1)每个牲畜采购员应向厂长提交一份每日采购报告，该报告应包括采购日期、预定交货日期、供应商的名称和编号、所购牲畜的类型和重量。发货时，厂里任何一个员工都会把每一种牲畜收集起来，并在每日采购报告的数量旁边加一个勾“√”。在收集完日报上列出的所有牲畜后，报告将返回给买方。
(2)经核实的供应商发票应提交给相关买方审批，并发送至会计部。会计部门准备费用传票，并根据批准的金额开出支票。支票送到出纳处签字后，直接交给采购员转交给供应商。
(3)牲畜分批处理，每批都有编号。每天结束时将批单发给会计部，上面列有每批牲畜的数量、名称和鲜肉重量。会计部门有库存记录，记录加工过的鲜肉的名称和重量。
(4)加工好的鲜肉存放在员工停车场附近的小冰柜里。工厂停工时，冰柜是锁着的。上下班时间，有其他公司警卫看守。在超市提货时，如果冰柜里没人，他们可能会联系工厂工作人员。
(5)工厂或冰柜里有大量的肉类副产品。副产品在出售前不会被记录。此时，销售经理开具一份发票副本，一份供客户提货，另一份作为开票依据。
要求:指出上述库存处理程序中的不足之处，并提出改进建议。
(综合题)【本题4.00分】答案分析为
(1)采购和验收职责划分不当，验收报告编写不当。将完成的验收报告返回给买方，以便他们可以控制验收功能。适当的处理应该是采购员和验收审批人分别向会计部门报告。每份报告必须包括供应商的名称以及该批次的数量和总重量。购买价格和其他条件必须包括在买方报告中。
买方向工厂提供其报告的副本作为其验收报告。这份报告的副本必须省略将要收到的货物的数量和重量。这些是工厂单独填写的。
验收责任划分不明确，没有指定验收人。员工应承担验收责任，并在验收报告上签字。应保留空白以记录收到的牲畜的重量。必须对即将到来的货物进行检查，并报告检查结果。
目前的程序不要求对延迟装运进行后续调查。直到收到所有货物后，买方才得到通知。买方或其他人必须授予及时交货的责任，并建立一个程序来及时提供有关采购状态的信息。
(2)买方权力过大，过多仓位未分离。买方不得接受或认可供应商的发票。发票(包括检查买方报告)、验收报告和提单必须由会计部门检查。支票不应交给买方，而应由出纳人员直接交给供应商。
出纳部门必须仔细审查支出凭单，以便他能够确认支出是适当的。出纳部门必须取消已批准的支出凭证和所附文件，以防止其被再次使用。
(3)在处理完成之前，尚未建立对牲畜屠宰体的控制。必须在接收牲畜时建立控制，直到其鲜肉被加工和出售。
收购和加工牲畜的成本必须分批累计，加工鲜肉的数量和重量必须与收购牲畜的原始数量和重量进行比较。这可以控制处理成本，避免处理过程中不合理的重大损失，并检查供应商的牲畜质量。
(4)加工鲜肉的实际安全措施不适当。保护措施没有继续。而且冷库在营业时间有时是不上锁的。冷库在没有严密看守的情况下，必须随时上锁。必须指定专人负责上锁工作。
应考虑将冷库搬到人烟稀少的地方(交通流量少的地方，或许在工厂内)，并在停工期间设置自动报警系统或防御措施。
(5)未建立副产品生产或销售的现场控制。由于副产品相当重要，因此有必要对其产量、库存和销售进行控制。每批副产品的产量必须与标准量(根据副产品与加工牲畜数之比计算)进行比较。必须建立重要副产品的永久库存记录，并与定期现场库存相协调。
案例8:
(1)某公司领导规定，出纳会计因有事不在时，为了不影响工作，出纳业务由主管会计代理。
(2)某公司财务部会计张山东与出纳会计刘小梅交往两年后于1998年3月结婚。在婚礼上，经理举杯向他们表示祝贺，并说:“祝你们夫妻今后在会计和出纳工作中更好地合作，为公司的财务工作做出更大的贡献。”
(3)采购员小张用860元现金购买办公用品回来后，凭发票直接到会计部报销。
(4)一个商品仓库有四个保管员，四个人经常轮班休息。为了方便货物进出仓库，领导决定配四套钥匙，一人一把。
(5)某公司经理经常外出联系业务，回来后填写“差旅费报销单”，直接在“领导批示”一栏签协议，报销。
要求:根据以上信息，判断是否符合内部会计控制的要求，并说明理由。
(综合题)【本题4.00分】答案分析为
(1)不匹配。会计和出纳是不相容的职责。
(2)不符合。会计和出纳是不相容的职责。
(3)不符合。办公用品未验收，发票未签字。
(4)不符合。职责不清。
(5)不符合。经办人和审批人不能是同一个人。
案例九:审计部主任肖勇对某公司进行财务检查，在检查存货项目时发现以下事项:采购部负责采购的采购手续；货物进厂后，由隶属于采购部的验收部门负责验收。合格的货物在采购订单上加盖“货物已检验”的印章，然后交会计部付款。如果不合格，则直接退回给供应商。验收部门不负责出具验收报告:验收后的货物直接堆放在机器旁边进行加工。制造出来的商品是永续盘存制的，只计算数量，不计算金额；货物存放在制造部门的储藏室里。
请问:公司采购商品的内控程序有哪些不足？
(综合题)【本题4.00分】答案分析为
缺点如下:
(1)没有建立完善的征用制度；
(2)采购部门和验收部门的职能没有分离；
(3)验收部门未编制验收报告；
(4)验收部门不应在采购订单上加盖“货物已检验”的印章，而应在单独的验收报告中留出空间，注明完全合格或拒收的数量及拒收原因。
(5)付款不应由会计部门进行，而应由会计部门准备通知财务部门开票付款。
(6)若不慎将不合格品退回供应商，应在验收报告中注明退回数量，并由供应商签字认可。
(7)验收后，货物不得堆放在机器旁边，应放在原物料仓库，然后用完善的领料控制系统办理领料手续。
(8)采用永续盘存制计算产成品数量，计算金额。
(9)成品应由完善的成品仓库控制。
案例10:中企公司为非上市公司，从事建筑业务，员工约300人。审计部主任肖勇最近在对财务部进行中期检查时注意到:
(1)经常签发现金支票提取现金。
(2)两人会签支票，但其中一人因业务繁忙，会提前在空白支票上签字，以免耽误公务。
(3)每次开支票人出错，他都会用褪色药水擦掉，重新填写正确的数据。
(4)银行发来的对账单(支票当月兑现)由于银行对账员业务繁忙，往往搁置多日。
(5)高度信任的职员会把存放贵重证券的保管箱钥匙放在书桌中间的大抽屉里。
(6)记账员拆信，记录现金收入，然后送出纳开户银行。
(7)调度员鼓励同事从物料架上挑选自己的存货和用品，然后在柜台上填写领料单并签字后离开。
(8)批准投料人员同时管理空白验收报告和以前未注销的采购单据。
请说明上述事项可能导致哪些内部控制风险(缺陷)。
(综合题)【本题4.00分】答案分析为
(l)无法取得真实收款人的收据，容易进行不正当(如虚构购买交易、支付主管个人费用)或非法(如行贿)支付，事后无法立案侦查。
(二)越权支出，损害支付权限集中。提前签支票完全失去了两人会签加强防骗的意义。
(3)支付外人涂改的支票，有损公司形象，也给不法分子捏造或增加金额创造了机会。
(4)未及时发现现金收入或支出的处理错误和正确的银行存款余额，兑现支票或容易被盗。
(5)任何人都可以随时打开保管箱，窃取或替换有价证券。
(6)担任不相容职务的记账人员，容易截留挪用收入的现金，篡改账簿数字，所含收入的现金不得存入银行。(7)未经批准发放，容易造成公物私用的可能；实际库存类别或数量不正确；库存记录和实际数量不能调整；自行提货，使得库存和用品容易被盗或更换；成本计算和分类容易出错。
(8)不法分子非常容易编造或伪造进货交易，公司向供应商付款不收货，反复向供应商支付货款。
收入和支出汇总表
编制单位:2004年单位:元
收支平衡
本月项目，本年累计项目，本年累计项目金额。
已拨资金1 540 000，已拨资金310 00结转本年余额1 321 1 000。
其中:专项基金4万，支出1，61，200，其中:专项结余3.6万。
预算外资金收入25万元，其中:经常性支出117200元。
其中专项资金5万元，专项支出4.4万元。
其他收入2 300
自筹基建结转120 000
1 792 300 591 200 1 201 100