ACCA重要考点详解:内部交易原理和抵销分录
01.内部交易概述
内部交易是指集团内母公司与其子公司之间的交易。按照交易方向，我们一般分为下游交易(母公司卖给子公司)和逆流交易(子公司卖给母公司)。为了避免集团内部交易可能被用来操纵利润的可能性，从集团整合的角度，为了抵消重复计算的损益，我们需要抵消集团内部交易的影响。接下来，我们将讨论固定资产中几种常见的内部交易的调整和抵销。
02.内部交易抵销处理
(一)内部债权债务的抵销从集团的角度来看，合并报表只应反映企业集团的对外债权债务，内部母子公司之间的相互债务不会影响集团的资产负债。内部相互债务是集团内部交易，不代表集团财务状况，应相互抵销。如果母公司与子公司之间存在相互债务，只需做以下分录进行调整:Dr应付贸易Cr应收贸易可以通过同时减少一笔应收和应付来抵消内部债权债务。
(二)未实现利润当销售发生在集团内部时，如果期末存在未全部对外销售的存货，则会产生未实现利润。这是因为对于集团来说，以高于成本价的价格销售获得的利润是内部核算的利润，而不是外部获得的利润，所以应该剔除。
需要先计算当期未实现利润。未实现利润等于当期未销售部分×(售价-成本)。这里的销售价格和成本可能不是直接给出的，而是通过两种定价方法(销售毛利和销售成本加成)计算出来的。然后编制以下调整抵销分录，以消除内部交易的影响:
1.Dr成本(未实现利润)
Cr库存(未实现利润)
这里的内部销售未实现利润会高估期末存货的价值和当期的存在，所以通过这个分录进行调整。
2.Dr销售(按销售价格)
Cr成本(销售价格)
这个分录是消除内部销售，同时消除卖方的销售价格和销售给买方的成本。
根据以上分录可以得出，从合并利润表的角度，需要进行调整:销售收入销售额=母公司销售额+子公司销售额-内部交易销售成本=母公司成本+子公司成本-内部交易销售+未实现利润=子公司利润+母公司利润-未实现利润。
从合并资产负债的角度来看，要做的调整是:1。母公司出售给子公司时，合并留存收益=母公司留存收益+收购后子公司留存收益-未实现利润。子公司出售给母公司时，合并留存收益=母公司留存收益+收购后子公司留存收益-母公司持股比例*未实现利润存货:母子公司存货之和-未实现利润。对于这类子公司销售给母公司的商品，部分未实现利润将由少数股东分享，这将减少NCI，在合并资产负债表中，将减少少数股东的持股比例% *未实现利润。对收入、成本和库存的其他影响与下游交易一致。