2018中级会计职称《财务管理》要点:责任成本管理
2018中级会计职称《财务管理》要点:责任成本管理
(一)各种责任中心的定义、类型和考核指标
1.成本中心
成本中心是指有权产生和控制成本的单位。成本中心一般不产生收入，通常只计量考核中发生的成本。
成本中心具有以下特征:
(1)成本中心不考核收入，只考核成本；
(2)成本中心只负责可控成本，不负责不可控成本；
(3)责任成本是成本中心考核和控制的主要内容。
可控成本是指成本中心能够控制的各种费用，应满足三个条件:
(1)该成本的发生是成本中心可以预见的；
(2)成本可以由成本中心计量；
(3)成本可以由成本中心进行调整和控制。
成本中心考核和控制使用的主要指标包括预算成本节约和预算成本节约率。计算公式为:
(1)预算成本节约=实际产出预算责任成本-实际责任成本；
(2)预算成本节约率=预算成本节约/实际生产预算责任成本×100%。
成本中心是应用最广泛的责任中心形式，只要对成本的发生负责的单位或个人都可以成为成本中心。
2.利润中心
利润中心是指既能控制成本又能控制收入和利润的责任单位。它不仅有成本，还有收益。所以应该对成本、收入、收入成本之间的差额，也就是利润负责。
利润中心的类型包括:
(1)自然利润中心，是直接对外提供服务或销售产品以获取收入的自然形成的责任中心；
(2)人为设置的利润中心，利用内部结算价格在企业内部各责任中心之间结算半成品的内部销售收入。
评估指标:
(1)边际贡献=总销售收入-总可变成本
(2)可控边际贡献=边际贡献-中心负责人可以控制的固定成本。
(3)部门边际贡献=可控边际贡献-中心负责人不可控固定成本。
建议1可控边际贡献又称部门经理边际贡献，衡量部门经理有效利用其控制下资源的能力，是评价利润中心经理业绩的理想指标。
提示2部门的边际贡献反映的是部门对企业利润的贡献以及与产能相关的成本，更多的是用来评价部门的业绩，而不是利润中心经理的业绩。
3.投资中心
投资中心是指既能控制成本、收入和利润，又能控制投入资金的责任中心。例如，事业部和子公司经理的自主权不仅包括制定价格、确定产品和生产方式等短期经营决策权，还包括投资规模、投资类型等投资决策权。
投资中心是最高级别的责任中心，拥有最大的决策权，承担最大的责任。投资中心一定是利润中心，但利润中心并不都是投资中心。利润中心没有投资决策权，考核利润时不考虑占用的资产。
评估指标:
(1)投资回报率:投资回报率是投资中心获得的利润与投资额的比率，其计算公式为:
投资回报率=营业利润/平均营业资产。
其中，营业利润是指扣除利息和所得税前的利润，即息税前收益。
(2)剩余收益:剩余收益是指投资中心的经营收益扣除经营资产按要求的最低投资回报率计算的收益后的余额。其计算公式为:
剩余收益=营业利润-(平均营业资产×最低投资回报率)。
公式中的最低投资回报率是根据资本成本确定的。一般等于或大于资金成本，通常可以采用整个企业的最低预期投资回报率，也可以是企业单独为投资中心规定的最低投资回报率。
投资收益率主要用单位公司资产来表示投资中心对公司整体利润的贡献。基于现有会计数据，具有客观性，可用于部门间、不同行业间的比较。因此，它不仅可以促使管理者关注经营资产的效率，而且，尤其重要的是，它有利于资产存量的调整和资源配置的优化。但是，过分关注投资的利润率也会导致短期行为，追求局部利益最大化会损害整体利益最大化的目标，导致管理者为了眼前利益而牺牲长远利益。
剩余收益指标弥补了投资回报率指标会使局部利益与整体利益发生冲突的不足，但由于是一个绝对指标，不同规模的投资中心之间的绩效比较困难。此外，剩余收益也只是反映了当期的业绩，单纯使用这个指标也会导致投资中心管理者的短视行为。
(二)内部转移价格的制定
内部转移价格是指企业内部相关责任单位之间提供产品或服务的结算价格。内部转移价格直接关系到不同责任中心的利润水平，其制定可以有效防止成本转移引起的责任中心之间的责任转移，使各责任中心作为单独的组织单元评价其绩效，并可以作为价格信号指导下属做出正确决策，保证局部利益和整体利益的一致性。内部转移价格有以下几种类型。
1.市场价
按照产品或服务的现行市场价格作为定价依据。
特点及应用:市场价格具有客观真实的特点，能够同时满足分公司和公司的整体利益，但需要产品或服务有完全竞争的外部市场才能获得市场价格依据。
协商价格
内部责任中心以正常的市场价格为基础，建立定期协商机制，确定双方都能接受的价格作为定价标准。
特点及应用:采用这种价格的前提是中间产品存在一个不完善的外部市场，在这个市场中，双方都有权决定是否购买或出售这种产品。协商价格的上限是市场价格，下限是单位可变成本。当双方谈判陷入僵局时，就会导致公司高层介入。
3.双倍价格
内部责任中心的交易双方采用不同的内部转移价格作为定价基础。
特点及应用:双重价格，买卖双方可以选择不同的市场价格或协商价格，可以更好地满足内部交易双方在不同方面的管理需求。
4.基于成本的转移定价
是指所有内部交易都以某种形式的成本价结算，适用于内部转移的产品或劳务没有市场价格的情况，包括完全成本、完全成本加、变动成本和变动成本加固定制造费用。
特点及应用:简单客观，但在信息和激励方面存在问题。