高级会计师考试案例分析(十三)

ABC会计师事务所的注册会计师A、B接受委托，对上市公司(以下简称公司)2004年度会计报表进行了审计。A公司尚未采用计算机簿记。A、B注册会计师于2004年6月5438+065438+10月1日至7日对A公司内部控制制度进行了学习和测试，并将学习和测试的事项记录在相关审计工作底稿中。摘录如下:

(1)A公司成品发货时，销售部填写出库单一式四份。成品由仓库发出后，第一联出库单留存登记成品卡片，第二联由销售部留存，第三、第四联交会计部会计乙登记成品总账、明细账。(2)会计E负责开具销售发票。开具销售发票前，核对发货单据和对应的已审批销售订单，根据授权的商品价格表填写销售发票的价格，根据发货单据上的数量填写销售发票的数量。

(3)A公司的物资采购只有经过授权审批后才能进行，采购部根据审批后的请购单签发采购订单。货到后，验收部门根据采购订单的要求进行验收，并编制多联、不连续编号的验收单。仓库根据收据验收货物，并在收据上签字后，将货物移入仓库保管。验收单上有数量、产品名称、单价等要素。验收单交采购部登记采购明细账，编制付款凭证。付款凭证经审核后，于月底交会计部；一份交会计部登记材料台账，另一份由仓库保管登记。会计部根据付款凭证登记相关账簿，付款凭证只附验收证明。

(4)会计部门审核付款凭证后，支付货款。某公司授权会计部经理在支票上签字，经理授权会计丁负责，但保留支票印章。d、根据审核通过的凭证，确认收款人姓名与凭证内容一致后，在支票上签字，并在凭证上加盖“已支付”印章。支付控制程序的走查测试表明，注册会计师A和B未发现与公司规定不一致的情况。

(5)计划部根据审批发放预编号生产通知单，生产部根据生产通知单填写领料单一式四份。仓库发料后，留存一份，另两份随物料退回领料部门。材料入库登记后，送会计部门进行材料收发核算和成本核算。

(6)A公司股东大会批准的董事会投资权限在6543.8+0亿元以下。董事会决定由总经理负责实施。总经理决定证券部负责总金额低于65438亿元的股票交易。A公司规定，公司向营业部划转资金，由证券部申请，会计部审核，总经理批准后，转入公司在营业部开设的资金账户。经总经理批准，证券部直接从营业部资金账户中提款。证券交易和资金存取的会计记录由会计部门处理。注册会计师甲、乙在了解并测试投资内控制度后，发现证券部在甲营业部开户的相关协议及补充协议未经会计部或其他部门审核。经总经理批准，会计部已将8000万元汇入该账户。证券部处理证券交易的会计记录，并在月底将证券交易清单提交会计部，以便会计部进行相应的汇总和登记。

(7)甲公司控股股东的法定代表人兼任甲公司法定代表人，聘用总经理。公司章程和相关决议中未规定股东大会、董事会和经营层的融资权限和审批程序。据了解，A公司由财务部出资。2004年，根据总经理指示，向工行借款6543.8亿元。

(8)某公司设立了内部审计部门，直接向董事长负责。每年对子公司和业务部门进行审计，并出具内部审计报告。a、B注册会计师已获得2004年度全部内部审计报告。抽查显示，内部审计报告指出了内部控制的缺陷和改进建议。

(9)A公司应设置现金出纳和银行出纳。银行柜员负责在银行领取和交付支票等票据，并在存款日记账中登记。月末，银行出纳获取银行对账单并准备银行对账表。

(10)员工报销需要按照公司的审批程序进行报批，会计部门会对报销单进行审核，现金柜员看到盖有审批章的证明后进行支付。

要求:

根据以上摘录，假设其他内部控制不存在未描述的缺陷，请指出A公司内部控制设计和运行中的缺陷，并提出改进建议。

分析和提示

【1】如(1)关于A公司内部控制所述，会计乙同时登记产成品总账和明细账，不相容岗位未分开，建议A公司由不同会计登记产品总账和明细账。

[2]如(3)和(4)所述，对于A公司的内部控制，验收清单没有连续编号，因此不能保证所有采购都已入账或不会重复入账。应建议A公司对验收清单进行编号。

[3]付款凭证未附采购订单和供应商发票，会计部门无法核对采购项目是否真实，登记相关账簿时可能出现金额或数量错误。应建议A公司将采购订单和发票连同付款凭证一起提交给会计部门。

[4]会计部将在月底审核付款凭证，然后付款。应建议A公司采购部及时将付款单提交给会计部，并在约定时间付款。

[5]关于A公司的内部控制，如(6)所述，证券部直接提取资金，使得授权与执行职责不分离，资金安全无法得到保障。建议A公司从资金账户提款时，由会计部门审核记录，证券部门办理。

[6]与证券投资相关的活动应由两个部门控制。相关协议没有经过独立部门的审核，会使相关条款在协议中表述不充分，可能存在协议外的约定。建议A公司与销售部的协议由会计部或法务部审核。证券部自行办理证券交易的账务处理，业务执行与不相容职务记录未分离，未得到适当授权和批准。月末会计部门对证券投资记录进行汇总登记，未能及时对每种证券单独设立明细账进行明细核算。建议A公司会计部门负责对投资进行核算，并及时按品种设置明细账户。

[7]关于A公司的内部控制，如(7)所述，该笔贷款应经过适当授权或批准。应建议A公司在公司章程或相关决议中明确股东会、董事会和经营班子的权利和审批程序。

[8]关于A公司的内部控制，如(9)所述，银行出纳编制银行对账表，不相容岗位未分离，凭证和记录未控制。建议A公司的银行对账表由出纳以外的会计人员编制。