审计经典案例分析
A.无故障b .普通故障
C.重大疏忽d .欺诈
回答a
点评所谓疏忽，是指注册会计师在一定条件下缺乏应有的注意，最终导致未能发现重大错报。换句话说，该过错是因为注册会计师未能严格遵守审计准则和执行审计程序，未能保持应有的职业谨慎，最终导致未能发现重大错报。然而，由于审计测试技术和内部控制的固有局限性，即使注册会计师遵守审计准则的要求，实施了必要的审计程序，也只能合理地确保重大错报会被揭示，而不是所有的错误。此时注册会计师没有过错，不承担责任。如果注册会计师未能严格遵守审计准则的要求，实施必要的审计程序，未能保持应有的职业谨慎，导致未能发现重大错报，一般认为是一般过失。如果根本没有按照审计准则实施审计程序，导致未能发现重大错报，通常被认为是重大过失责任。
本题中注册会计师按照审计准则的要求执行了函电等必要的审计程序，但由于审计测试技术(抽样技术)的固有局限性，未能发现重大错报，注册会计师没有过错，不承担法律责任，故答案为a项，本题中， “并实施了其他必要的审计程序”是判断注册会计师责任的关键词，表明注册会计师实施了必要的审计程序，从而判断注册会计师严格遵守了审计准则的要求。
例2下列资产负债表日至财务会计报告批准日之间发生的事项中，属于资产负债表日后调整的是()。
A.新的证据表明，资产负债表日长期建造合同应计收入的估计存在重大错误。
B.自然灾害导致重大资产损失
计划重组资产负债表日存在的债务。
D.外汇汇率变化很大。
回答a
答案选项A是资产负债表日后的调整；选项b和d为资产负债表日后非调整项目；选项c不属于资产负债表日后事项。
例3上市公司2005年度财务会计报告批准日期为2006年4月10日。本公司2006年6月5438+10月1日至4月10日发生的下列事项中，资产负债表日后调整的事项是()。
A.发现2005年购买的一项固定资产已折旧。
b 654.38+000万元因洪水造成上年购买的存货毁损。
C.公司董事会提议2005年度利润分配预案为每10股派发股票股利3股。
d公司支付2005年度财务会计报告审计费用40万元。
回答a
求解调整项目的特点是:①资产负债表日或之前存在，并在资产负债表日之后确认的项目；(2)对根据资产负债表的存在而编制的会计报表有重大影响的事项。选项a符合调整项目的特征；选项b和c属于资产负债表日后项目中的非调整项目；公司支付2005年度财务会计报告审计费用40万元，不是资产负债表日后事项。
资产负债表日后调整意见是指在资产负债表日后获得的新的或进一步的证据，表明资产负债表日按照现有条件编制的会计报表已不再有用，资产负债表日反映的收入、费用、资产、负债和所有者权益应当按照新的条件进行调整。调整项目的特点是:①资产负债表日或资产负债表日前已存在并在资产负债表日后确认的项目；②对资产负债表日按照现有条件编制的会计报表有重大影响的事项。需要注意的是，报告年度或以前年度销售的商品，无论金额大小，都应在年度财务会计报告批准报送前退回，并作为资产负债表日后事项的调整处理，以冲减报告年度的主营业务收入和相关成本、税金。
非调整事项是指在资产负债表日不存在，但在资产负债表日后发生或存在的事项。非调整事项的特点是:①资产负债表日未发生或不存在，是资产负债表日以后的新事项；②对财务报告的理解和分析有重大影响的事项。
例4M公司会计政策规定，入库的产成品按实际生产成本核算，发出的产成品按先进先出法核算。2003年6月5438+2月31日，A公司产品期末余额为1200件，期末余额为5265438+万元。A公司2003年新产品的相关明细如下(数量单位为件，金额单位为万元，假设期初余额和所有数量正确):
经过相关测试，注册会计师应提出的审计调整建议是()。
A.增加经营成本654.38+0.9万元。
B.降低运营成本654.38+0.9万元。
C.增加经营成本240万元
D.降低运营成本240万元。
答案d
本期发出存货的应答成本= 2500+(2040+7360+3150)-(700×4.5+500×4.6)= 9600万元；M公司计算的发出存货成本为9840万元，故应减少240万元。
评论存货发出有四种计价方式，即:
(1)个别计价法，该法假设具体存货项目的实物流量与成本流量一致，根据各种存货逐一确定各批发存货和期末存货的采购批次或生产批次，根据采购或生产时确定的单位成本计算各批发存货和期末存货的成本。
(2)先进先出法是指以先购入的存货应先发出(销售或消耗)为前提，对发出存货进行计价的一种方法。
(3)加权平均法，是指以本月采购总量加上月初存货量为权重，剔除本月采购总量加上月初存货成本，计算存货加权平均单位成本，并以此为基础，计算本月发出存货成本和期末存货成本的一种方法。
(4)移动平均法，是指将每次采购的成本加上原存货的成本，除以每次采购的数量加上原存货的数量，计算出加权平均单位成本的方法，作为下次采购前计算每期存货成本的依据。
例5(2005) A注册会计师在设计与存货项目相关的审计程序时，确定了以下审计策略，其中()不正确。
A.对于单位价值较高的存货，主要执行实质性程序。
b对于由几个项目组成的清单，执行实质性程序是主要任务。
C.对于单位价值较高的存货，主要执行控制测试程序。
D.在实施实质性程序时，存货检查的范围取决于存货的性质和样本选择方法。
答案c
点评首先明确，清查监控方案是观察、实地清查和检查的集合，其中最重要的是实地清查。存货监控程序可用于控制测试，主要测试相关项目的内部控制，如测试存货系统，但主要用于实质性程序，主要测试相关资产项目的存在性。在对存货内部控制进行测试后，注册会计师需要对存货内部控制进行评价，以确定存货程序的实质性程度。例如，当库存项目很少时，应优先考虑实质性程序。此时，对于单位价值较高的存货项目，注册会计师应实施实质性程序，而对于单位价值较低的存货项目，应以控制测试为主。
例6A和b会计师事务所对XYZ股份有限公司2006年度会计报表进行了审计。2006年底，公司发生合并、分立、债务重组，供销情况与上年相似。本公司提供的2006年度未经审计的合并会计报表附注部分内容如下(单位:万元):
固定资产原价和累计折旧说明:固定资产原价/累计折旧=49580/11296。
2006年底余额
要求:假设上述附注中的年初数字和上年对比数字已经核实无误，作为注册会计师甲、乙，请在必要时运用专业判断和分析程序指出上述附注中的不合理之处，并简要说明理由。
答案(2)可能有两点不合理:一是今年“累计折旧-土地”增加654.38+0.5万元，违背了国家关于土地不得折旧的要求；第二，“固定资产原价-房屋及建筑物”本年减少265，438+0，000元，小于“累计折旧-房屋及建筑物”(365，438+0，000元)。根据会计学的基本原理，考虑到固定资产的净残值率，即使这些减少的房屋建筑物已经提足折旧，其累计折旧也应小于相应固定资产的原价。
点评企业的生产经营，固定资产也处于不断更新的过程中，但如果累计折旧率逐年上升，说明更新速度不快，资产老化率越来越严重，报废空转的可能性较高。固定资产的闲置表明固定资产的使用价值可能已经丧失或大大降低，发生减值的可能性增大，即固定资产损失的可能性增大。
例7下列说法正确的是()。
A.重要性级别越高，审计风险越低。
重要性级别越低，需要获取的审计证据越多。
C.样本量越大，抽样风险越大。
d容许误差越小，选择的样本量越大。
回答ABD
注册会计师应考虑重要性水平与审计风险的反比关系。重要性水平越高，审计风险越低；重要性级别越低，审计风险越高。这里说的重要程度是指金额。注册会计师应当保持应有的职业谨慎，合理确定重要程度。
例如，对于同一个被审计单位，注册会计师确定的重要性水平为10 000元和10 0元对注册会计师审计风险的影响是截然不同的。10 000元的重要性水平意味着即使未被发现的错报为8 000元，注册会计师出具无保留意见仍然是适当的；但是，重要程度是100元。如果错报金额达到8 000元，并被出具无保留意见，则属于不恰当审计意见，审计风险很大。