注释:第二十一章外币兑换(2)
1.(2015试题)下列各项中，境外经营财务报表折算时选择的相关汇率符合会计准则的是:()。
股本应按股东出资日的即期汇率折算。
b未分配利润项目按报告期平均汇率折算。
C.当期提取的盈余公积按当期平均汇率折算。
D.可供出售金融资产按资产负债表日的即期汇率折算。
“正确答案”ACD
选项B:除“未分配利润”项目外，其他所有者权益项目均采用发生时的即期汇率折算。
2.下列各项中，企业在确定记账本位币时应考虑的因素是()。
A.用于获得贷款的主要货币
B.确定用于商品生产成本定价的主要货币。
C.用于确定商品销售价格的“主要货币”。
D.用于从业务活动中收取付款的主要货币。
“正确答案”ABCD
3.企业在选择境外经营的记账本位币时，除了一般企业确定记账本位币的因素外，还应考虑的因素有()。
A.海外运营对其从事的活动是否有很强的自主性？
b .境外经营活动中与企业的交易在境外经营活动中是否占较大比重。
C.境外经营活动产生的现金流是否直接影响企业现金流，可以随时汇回？
D.海外经营活动产生的现金流是否足以偿还其现有债务和可预见债务？
“正确答案”ABCD
4.下列情况下，企业应当确定人民币为记账本位币()。
A.A公司为国内自营外贸出口企业，80%以上的营业收入来自对美出口，商品销售价格主要受美元影响，以美元计价；生产所需的原材料、机器设备和80%以上的人工成本都以美元结算。
B 100% B公司的人工成本、原材料、相应的厂房设施、机器设备均在中国购买，以人民币计价。B公司以美元计算的营业收入在汇回国内时直接转换为人民币存款，公司对冲美元波动带来的外币风险。
c c公司的原材料全部来自欧盟，主要加工工艺、机械设备和主要技术人员由欧盟提供，生产的产品在国内销售。假设公司为了满足以欧元购买原材料的需要，向欧盟的一家银行借款6543.8+0亿欧元，期限为20年，是C公司当前净营运资本的4倍..由于购买原材料是以欧元结算的，所以企业运营所需的营运资金，即融资获得的资金也是欧元。
D&D公司80%的营业收入及其原材料采购均以人民币计价和结算。
“正确答案”BD
《答案解析》选项A，从影响商品和劳务销售价格的角度考虑，A公司应选择美元作为记账本位币；选项C，从筹资活动获得的资金来看，C公司应选择欧元作为记账本位币。
5.下列关于记账本位币选择和变动的说法中，正确的是()。
a .中国企业选择人民币以外的货币作为记账本位币的，应当在编制财务报表时折算成人民币。
B.企业应当以人民币作为记账本位币。
C.只有当企业所处的主要经济环境发生重大变化时，企业才能改变记账本位币。
4、企业获准变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。
“正确答案”ACD
企业通常应选择人民币作为记账本位币。收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按照规定选择其中一种货币作为记账本位币，但编制的财务报表应当折算为人民币。企业记账本位币一经确定，除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化，否则不得随意变更。如确需变更记账本位币，应采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。所以选项ACD是正确的。
6.下列关于外币项目的说法中，正确的是()。
A.对于需要计提减值准备的外币应收项目，应先计提减值准备，然后按照资产负债表日的即期汇率折算。汇率变动产生的汇兑差额作为财务费用，计入当期损益，同时增加或减少外币货币性项目的记账本位币金额。
b .资产负债表中的资产和负债采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除未分配利润外，也采用资产负债表日的即期汇率折算。
C.企业处置境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益项目下与境外经营相关的外币财务报表折算差额，从所有者权益项目转入当期损益。
d .关于记账本位币变动的处理，《企业会计准则第65438号+09-外币折算》规定，所有项目均应采用变动当日的即期汇率折算为变动后的记账本位币。
“正确答案”光盘
《答案解析》选项A，需要计提减值准备的，在计提减值准备前，采用资产负债表日的即期汇率折算；选项B，资产负债表中的资产和负债采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除未分配利润项目外，均采用交易发生时的即期汇率折算。
7.A公司持有B公司在海外注册的80%股权，可以控制B公司的财务和经营政策..甲公司以人民币为记账本位币，乙公司以港币为记账本位币。发生外币交易时，甲公司和乙公司均采用交易发生日的即期汇率进行折算。
(1)20×5年10 10月20日，甲公司以每股4美元的价格买入丙公司1万股，支付价款400万美元，支付交易费用1万美元。甲公司将上述股票作为交易性金融资产入账，当日即期汇率为1美元=6.82人民币。20×5年65438+2月31日，C公司股票的市场价格为每股5美元。(2)20×5年65438+2月31日，除上述交易性金融资产外，甲公司其他相关资产和负债的期末余额如下:
本项目外币金额为按即期汇率20×5年65438+2月31调整前的人民币账面余额。
银行存款3000万美元，人民币2.036亿元。
应收账款15万美元10225万元人民币。
预付款为500万美元，人民币3，465，438+50万元。
长期应收账款7500万港元及6465万元人民币。
持有至到期投资200万美元，654.38元+03.65万元。
短期借款1万美元和71万人民币。
应付账款12万美元8144万元人民币。
预付款为400万美元和2800万人民币。
上述长期应收款实质上构成了A公司对b公司海外经营的净投资，除长期应收款外，其他资产和负债与关联方无关。20×5年65438+2月31，即期汇率为1美元=6.80人民币，1港币=0.86人民币。(3)由于B公司外币报表折算，“外币报表折算差额”为654.38+0万元。下列关于20×5年A公司个别财务报表中外币货币性项目产生的汇兑损益的表述中，()是正确的。
A.银行存款汇兑收益40万元。
B.应收账款汇兑损失25万元。
c长期应收款汇兑损失654.38+0.5万元。
d持有至到期投资汇兑损失5万元。
“正确答案”ABCD
答案解析生成的汇兑差额计算如下:
银行存款汇兑差额=3000×6.80-20360=40(万元)(收入)
应收账款汇兑差额= 1500×6.80-10225 =-25(万元)(损失)
长期应收款汇兑差额=7500×0.86-6465=-15(万元)(损失)
持有至到期投资汇兑差额=200×6.80-1365=-5(万元)(损失)
短期借款汇兑差额=100×6.80-710=-30(万元)(收入)
应付账款汇兑差额= 1200×6.80-8144 = 16(万元)(损失)
汇兑收益= 40-25-15-5+30-16 = 9(万元)
短期借款汇兑差额=100×6.80-710=-30(万元)(收入)
应付账款汇兑差额= 1200×6.80-8144 = 16(万元)(损失)
汇兑收益= 40-25-15-5+30-16 = 9(万元)
8.信息同上。20×5年关于上述交易或事项对A公司合并营业利润影响的表述中，正确的表述是()。
A.个别报表产生的汇兑收益导致合并营业利润减少9万元。
b交易性金融资产公允价值及汇率变动增加合并营业利润672万元。
C.当长期应收款产生的汇兑损失转入“其他综合收益-外币报表折算差额”时，合并营业利润增加654.38+0.5万元。
D.合并营业利润增加654.38+20万元，系b公司外币报表折算产生的差额。
“正确答案”公元前
《答案解析》选项A，个别报表产生的汇兑收益导致合并营业利润增加9万元；选项B，交易性金融资产公允价值及汇率变动增加合并营业利润= 100×5×6.80-100×4×6.82 = 672(万元)；选项C，长期应收款造成的汇兑损失，应借记“其他综合收益——外币报表折算差额”，贷记“财务费用”654.38元+0.5万元；选项d，B公司外币报表折算产生的差额不影响合并营业利润。
考点核心提示
考点1:记账本位币的确定★
☆考点核心提示
企业的记账本位币是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。主要经济环境通常是现金主要产生和花费的经济环境。企业通常应选择人民币作为记账本位币。我国《会计法》规定，业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选择其中一种货币作为记账本位币。但是，编制的财务报表应当折算为人民币。
企业在选择记账本位币时，应考虑以下因素:
(1)这种货币主要影响商品和服务的销售价格，商品和服务通常以这种货币定价和结算。
(2)该币种主要影响商品和服务所需的人工、材料等费用，上述费用通常以该币种计价和结算。
(三)筹资活动取得的资金和用于保存经营活动所收资金的货币。
企业不得随意变更既定记账本位币，除非其经营的主要经济环境发生重大变化。
企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。
考点二:外币交易日、资产负债表日、结算日的会计处理★★
☆考点核心提示
1.外币交易日
(1)对于外币交易，应将外币金额转换为记账本位币金额。
(2)外币交易采用交易发生日的即期汇率折算成初始确认时的记账本位币金额；也可以使用系统合理的方法确定的汇率换算，类似于交易日的即期汇率。
(三)企业收到的投资者以外币投入的资本，无论有无合同汇率，均不以合同汇率与即期汇率的近似汇率折算，而是以交易日的即期汇率折算。这样，投入外币的资本就等于相应货币项目的记账本位币金额，外币资本折算没有区别。
2.资产负债表日期和结算日
(1)货币项目。资产负债表日和结算日，外币货币性项目采用当日即期汇率折算，该项目当日即期汇率与初始入账时或前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益。
资产负债表日期:
汇兑差额=(外币账户期初余额+本期增加-本期减少)×期末汇率-(人民币账户期初余额+本期增加-本期减少)
计算汇兑差额时，如果外币货币性项目为资产，计算结果为正，表示汇兑收益；结果为负，表示汇兑损失。如果外币货币项目是负债，情况正好相反。
结算日期:
汇兑差额=外币债权债务账户余额-结算时使用的货币×结算日汇率。
(2)非货币性项目。资产负债表日，以历史成本计量的外币非货币性项目仍采用交易发生日的即期汇率折算，其记账本位币金额不变。
(3)因汇率变动应记录的会计项目包括:财务费用(外币货币性项目)；在建工程(资本化)；其他综合收益(可供出售外币权益工具)；公允价值变动损益(交易性金融资产)；资产减值损失(可变现净值以外币确定的存货)。
考点三:境外核算记账本位币的确定及其外币财务报表的折算★★★
☆考点核心提示
1.海外业务记账本位币的确定
海外经营通常指企业在国外的子公司、合资企业、联营企业和分支机构。在中国境内的子公司、合资企业、联营企业和分支机构采用与企业记账本位币不同的记账本位币，也应视为境外经营。
企业在选择境外经营记账本位币时，除一般因素外，还应考虑以下因素:
(1)海外运营在活动中是否有很强的自主性。
(2)境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重。
(3)境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量，是否可以随时调回。
(4)境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预见的债务。
2.外币财务报表折算的一般原则
(1)资产负债表中的资产和负债采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除未分配利润项目外，均采用交易发生时的即期汇率折算。
(2)利润表中的收入和费用，采用交易日的即期汇率折算；也可以使用系统合理的方法确定的汇率换算，类似于交易日的即期汇率。
按照上述规定折算产生的外币财务报表折算差额，在编制合并会计报表时，应当在合并资产负债表的所有者权益项目下单独列示(其他综合收益)。需要注意的是，企业编制涉及境外经营的合并财务报表，如果存在实质上构成境外经营投资净额的外币货币性项目，汇率变动产生的汇兑差额也应计入所有者权益的“其他综合收益”项目；处置境外经营时，计入当期损益。
外币报表折算差额=人民币资产余额-人民币负债余额-人民币所有者权益余额=(资产及外币项目余额-负债及外币项目余额)×资产负债表日即期汇率，即连续计算的可辨认净资产公允价值×资产负债表日即期汇率-(期初所有者权益项目余额+调整后净利润及外币项目×平均汇率)