财务报表什么时候合并
IFRS10合并财务报表
本文将考虑会计准则IFRS10合并财务报表(IFRS10)如何处理子公司的定义。如果一项投资被确定为子公司，则编制合并财务报表，其中集团母公司及其子公司的财务报表作为一个单一经济实体的财务报表列报。
但是子公司到底是什么呢？
这个标准采取了一种基于原则的方法，简单来说就是从控制的角度来定义子公司。应该注意，子公司的定义不是一个数字，而是基于控制原则。
这种基于原则的方法很重要，因为采用法律方法的创意会计师可能希望尝试并论证一项投资不是子公司，因为投资者持股少于50%，因此该实体不应合并。这些论点通常用于投资高度杠杆化的情况。创意会计师试图做的是将投资的负债从集团资产负债表中剔除，就好像投资被定义为子公司一样，它们的负债在合并账户中全额合计。考虑与投资关系的实质，而不仅仅是持股规模，这一点始终非常重要。如果一项投资实际上是受控制的，那么它就是一个子公司，其收入、费用、资产和负债应该合并，以便有透明度和问责制。
虽然控制通常(但不是唯一)表现为投资者持有多数(50% +)投票权。
控制的定义
根据IFRS10，当且仅当投资者具备以下所有要素时，投资者控制被投资者:
对被投资者的权力，即投资者拥有现有的权利，使其有能力指导相关活动(对被投资者的回报有重大影响的活动)
参与被投资方的可变回报的风险或权利
利用其对被投资方的权力影响投资方回报金额的能力。
重要的是，投资者在评估其是否控制被投资方时，还必须考虑所有相关的事实和情况。
权力源于权利。这种权利可以是直接的(例如通过投票权)，也可以是复杂的(例如包含在合同安排中)。
投资者必须暴露于或有权从其与被投资者的关系中获得可变回报，以控制被投资者。这种回报必须有可能随着被投资者的表现而变化，可以是正的、负的或两者兼而有之。
母公司不仅必须拥有对被投资方的权力以及从其参与被投资方获得可变回报的风险或权利，母公司还必须能够利用其对被投资方的权力来影响其参与被投资方的回报。
让我们通过几个例子来探讨控制的问题！
新加坡& amp传单
新加坡最近收购了Flyer 40%的股权资本和投票权。Flyer公司另外60%的股份由各种各样的投资者持有，其中没有一个投资者个人持有超过0 . 5%的股份。没有其他股东有任何安排咨询任何其他人或作出集体决定。自新加坡购买投资以来，它一直积极参与制定Flyer的运营和财务政策。
必需的:
讨论如何在新加坡的合并财务报表中说明购买Flyer的股权。
新加坡& amp传单
在第一次审查中，新加坡没有权力仅仅因为投资者的绝对控股规模而控制Flyer。在确定投资者是否有足够的权利赋予其权力时，其他持股的相对规模本身并不是决定性的。
当且仅当投资方具备以下所有要素时，投资方控制被投资方:
对被投资者的权力，即投资者拥有现有的权利，使其有能力指导相关活动(对被投资者的回报有重大影响的活动)
参与被投资方的可变回报的风险或权利
利用其对被投资方的权力影响投资方回报金额的能力。
投资者在评估其是否控制被投资方时，还必须考虑所有相关事实和情况。
因此，当我们考虑以下相关事实时，我们可以得出结论:没有任何其他股东做出任何咨询其他股东或集体决策的安排，并且自新加坡购买投资以来，新加坡一直积极参与制定Flyer的运营和财务政策。
总之，Flyer公司是新加坡的子公司。
新加坡& amp航空公司
新加坡刚刚购买了航空公司25%的股权和有投票权的股份。此外，新加坡还购买了航空公司发行的大量认股权证(期权),这些认股权证目前可以行使。如果这些认股权证得到行使，新加坡将拥有航空公司60%的投票权股份。自从新加坡购买投资以来，它一直积极参与制定航空公司的经营和财务政策。
必需的:
讨论如何在新加坡的合并财务报表中说明购买航空公司的股份。
A.新加坡& amp航空公司
在第一次审查中，新加坡没有权力仅仅因为投资者的绝对控股规模而控制Airways，但这并不能确定投资者是否有足够的权利给予其控制权。
当且仅当投资方具备以下所有要素时，投资方控制被投资方:
对被投资者的权力，即投资者拥有现有的权利，使其有能力指导相关活动(对被投资者的回报有重大影响的活动)
参与被投资方的可变回报的风险或权利
利用其对被投资方的权力影响投资方回报金额的能力。
投资者在评估其是否控制被投资方时，还必须考虑所有相关事实和情况。
因此，当我们考虑相关事实时，我们注意到投资者新加坡拥有可行使的认股权证，如果是这样，它将拥有大多数投票权。自从新加坡购买投资以来，它一直积极参与建立航空公司的经营和财务政策。在此基础上，这足以得出结论，它对其正在使用的被投资方拥有权力。
总之，航空公司是新加坡的子公司。
汤姆·克伦登·FCCA是FTMS驻新加坡的讲师。他是《集团账户学生指南》的作者，该书由Kaplan出版，现已是第二版。
本文由高顿ACCA编辑，转载请注明出处。