2015高级会计师考试数据库:会计实务(案例53)
格伦股份有限公司(以下简称格伦公司)是一家生产经营电子产品的大型工业企业。为加强内部控制制度建设，聘请会计师事务所在年报审计过程中，对公司在销售与收款、采购与付款、存货、货币资金等方面的内部控制制度设计进行评价，并对其健全性和有效性进行检查和评价。检验证书发现以下问题:
1.销售和收款控制
(1)销售部员工A接受客户订单后，根据订单准备销售订单，交给同部门员工B，由B审批赊销。员工B在授权范围内对赊销进行审批，超出授权范围的赊销交由销售部经理审批。
(2)丙方工作人员核对货运单据和相应的已审批销售订单后，开具销售发票。具体程序如下:根据授权的商品价格表填写销售发票的单价，根据商品发货凭证上的数量填写销售发票的数量；其中一张销售发票交给财务部门的工作人员，登记与销售业务相关的总账和明细账。
(3)开票部门收到托运单并与销售单核对无误后，应提前准备好带有编号的销售发票，并及时将托运单和销售单一起送会计部门。会计部门确认销售收入，核实后登记应收账款账簿。会计部定期向客户收钱，发对账单，专门追查客户提出的异议。
(4)公司的应收账款账龄分析由专门的“应收账款账龄分析计算机系统”完成，该系统由独立的信息部门维护和管理。会计部相关人员负责将所有与应收账款交易相关的基础数据及时录入系统。为了便于及时纠正输入基础数据中可能出现的错误，信息部门有权对基础数据进行修改。
2.采购和付款控制
(1)采购部收到批准的请购单后，其员工E进行询价并确定供应商，其员工G负责提前准备并发放带有序列号的采购订单。采购订单一式四份，经授权采购人签字后，分别送供应商、负责验收部门、提交请购单部门、负责采购业务结算的应付凭证部门。
(2)验收部门根据采购订单的要求对采购的物资进行验收。验收完成后，由仓库人员将原材料存入仓库，并将事先编号的验收单交仓库人员签字确认。验收单一式三份，其中两份分发给应付凭证部门和仓库，一份由验收部门留存。验收完成后，负责验收的部门或人员应及时通知相关部门，并对验收过程中的异常情况进行处理。
(3)应付凭证部门应核对供应商的发票、验收单和采购订单，并提前准备好带有编号的付款凭证。付款凭证经授权人员审核后，应付凭证部门及时将付款凭证连同供应商发票送会计部，未付款凭证保存在未付款凭证档案中。会计部门收到供应商发票付款凭证后，应及时编制相关会计凭证，登记原材料和应付账款账簿。
(4)应付凭证部门负责确保未付凭证在到期日支付，并将留存的未付凭证及其附件按授权审批权限送审批人审批。审核人审核后，将未付款凭证及其附件交审核人审核，再交财务出纳W，出纳W据此办理付款手续，登记现金及存款日记账，每月月底编制银行对账表，交会计主管审核。
3.库存管理
(1)在发出原料的过程中，裤装部根据生产部开具的领料单发出原料。原材料必须列出所需原材料的数量和类型，以及提货部门的名称。领料单可以是单一物料，也可以是单一物料，通常一式两份。仓库部门发出原料后，一份随原料返回领料部门，另一份由仓库部门保管，登记仓库原料台账。
(2)会计部成本核算人员根据收到的生产通知单、领料单、工时记录、产成品入库单，编制月末材料费、人工费、制造费分配表，以及产成品、在产品分配表，经本部门复核人员复核，计算成本，登记相关账簿。
(3)由于公司库存中有单位价值较大的生产用关键备件，特规定由仓库保管员Y负责备件的保管，公司生产部经理负责备件的领用审批，备件使用车间组长Z负责备件的调拨。
(4)公司每三个月定期盘点一次所有存货，编制存货清单。会计部和仓库核对结存数量后，向管理层报告差额及其原因，经批准后进行相应处理。
4.货币资金控制
(1)为加强货币支付管理，货币资金支付审批采取分级管理方式:单笔支付金额在65438+万元以下的，由财务部经理审批；单笔支付金额大于65438+万元小于50万元的，由财务总监审批；单笔支付金额在50万元以上的，由总经理批准。
(2)为保证库存现金的账面余额与实际库存相符，每月月底应定期进行现金盘点，如发现不符，应及时查明原因并进行处理。
(3)银行印章管理:财务专用章由财务负责人保管，个人印章由法定代表人管理。法定代表人不在时，由财务总监代为保管。
(4)财务部负责人是格伦有限公司法定代表人的同学，出纳是财务总监的女儿。
要求:
从内部控制的角度，分析、判断并指出上述内部控制存在哪些薄弱环节？并说明原因。
1.销售和收款控制。
(1)“赊销业务超出授权范围的，全部提交营业部经理审批。”审查赊销条件的不适当客户，在办理赊销业务前应经审批人批准；超出销售政策和信用政策规定的信用销售业务，应当经过集体决策和批准。
(2)“销售发票一份交财务部工作人员登记与销售业务相关的总账和明细账。”总分类账和明细分类账是不相容的，应该分开。
(3)“会计部定期向客户收钱，发对账单，以便专门追查客户提出的异议。”不合适的应收账款由销售部负责催收，会计部督促销售部加紧催收。
(4)“为便于及时更正录入的基础数据中可能存在的错误，信息部门有权对基础数据进行修改。”不恰当如果信息部门能够对使用部门提交的数据进行修正，会增加相关数据在使用部门不知情的情况下被人为修改的风险，降低相关数据分析结果的可靠性。
2.采购和付款控制。
(1)采购部收到审批后的请购单后，“其工作人员询价确定供应商”是不合适的。询价和供应商确定不相容的职位应分开。
(2)“负责验收的部门或者人员应当在验收完成后及时通知相关部门，并对验收过程中的异常情况进行处理。”负责验收的部门或人员对验收过程中发现的异常情况应立即向相关部门报告；有关部门要查明原因，及时处理。
(3)“会计部门收到供应商发票的付款凭证后，应及时编制相关会计凭证，登记原材料和应付账款账簿。”不合适如果会计部门只根据付款凭证和供应商发票记录库存和应付账款，不同时检查验收单和采购订单，将无法检查材料采购的真实性。因此，可能会记录错误的库存数量和金额。
(4)“出纳W据此办理付款手续，登记现金及存款日记账，每月末编制银行对账表。”不恰当地记录银行存款收入和支出与编制银行对账单是不相容的，应该分开。
3.库存管理
(1)”(领料单)通常一式两份...一份返还给物资需求部门，另一份保存在仓库部门”是不合适的。请购单一式三份，一份返回请购部门。另两份在仓库登记后送会计部进行材料收发核算和成本核算，另一份由仓库部门保存。
(2)无缺陷。
(3)“仓库保管员Y专门负责备件的保管，公司生产部经理负责备件的领用审批，备件使用车间组长Z负责备件的调拨”是不恰当的。对贵重物品、生产用关键备件、精密仪器、危险品等重要存货应采取额外的控制措施，确保重要存货的保管、转移和交接经过严格授权和批准，并由两人或两人以上同时办理。
(4)无缺陷。各单位应建立健全盘点制度，定期或不定期对各类存货进行实地盘点和清查。
4.货币资金控制。
(1)“单笔支付金额在50万元以上的，由总经理批准”不恰当。单位对重要货币资金的支付应当实行集体决策和审批。因此，对公司总经理的货币资金支付审批也应设置上限。如果超出了审批权限，就要经过集体决策和审批的“特别授权”，甚至由公司董事会批准，总经理和董事长也不例外。
(2)“为保证库存现金账面余额与实际库存相符，不宜在每月月底定期进行现金盘点”。该单位应定期和不定期进行现金盘点，以确保现金的账面余额与实际库存相符。如发现不符，及时查明原因并处理。
(3)“个人印章应由法定代表人管理，法定代表人不在时由财务主管保管”不恰当。严禁一人保管付款所需的全部印章。
(4)“出纳是财务总监的女儿”不合适。会计机构负责人的直系亲属不得担任本单位的出纳。