2017高级会计师职称案例分析:会计差错更正
评估对象:会计差错更正+会计政策变更+或有事项+收益+外币折算+合并范围。
黄山股份是上市公司。自2007年起，执行财政部于2006年2月发布的企业会计准则。黄山公司适用的所得税税率为33%，按照净利润的10%计提法定盈余公积，不含任何盈余公积。
第二年4月30日经董事会批准提交黄山公司年度财务会计报告，4月1日完成年度所得税汇算清缴。注册会计师在对2007年度财务会计报告的审计中，发现了以下会计事项:
(1)黄山公司所得税2006年以前采用应付税款法计算，2007年起执行《企业会计准则第65438号-所得税》规定的方法。对于这一变更，黄山公司采用未来适用法进行处理，对于2007年末资产负债表中的项目形成的暂时性差异，按照规定确认了递延所得税资产和递延所得税负债。
(2)2007年10月27日，65438公司诉黄山公司，法院判决黄山公司赔偿A公司经济损失200万元。黄山公司和A公司均表示不上诉。1年2月，黄山公司将上述赔偿金支付给A公司..诉讼起因是2006年9月黄山公司销售给A公司的X电子设备发生爆炸，造成财产损失。A公司通过法律程序要求黄山公司赔偿部分损失。于12，2006，31，诉讼尚未判决。黄山公司预计很可能赔偿A公司损失654.38元+50万元，并据此于2006年2月365.438+0日确认预计负债654.38元+50万元。
黄山公司将50万元未确认损失计入2007年2月损益。
(3)2007年2月3日，黄山公司向B公司销售X电子产品10台，每台售价10万元，每台成本80万元。黄山公司当日交付10台，收到B公司部分货款1.5万元..2008年2月2日，黄山公司因X电子产品存在质量问题，同意给予B公司每台2万元的销售折扣。2008年2月28日，黄山公司收到税务部门开具的贴现申请证明，并向B公司开具了专用红字增值税发票..
黄山公司于2008年2月将其销售折扣调整为20万元。
(4)65438 2007年2月3日，黄山公司与境外公司签订合同，向境外公司销售两台大型电子设备，销售价格为每台60万美元。65438年2月20日，黄山公司装运电子设备，取得铁路运单和海运单。截至65438+2月31日，黄山公司尚未收到境外公司汇款。假设电子设备出口时免征增值税，不退税。
黄山公司这台电子设备的成本是每台4654.38+万元。黄山公司采用营业时的市场汇率折算外币业务。2007年6月20日市场汇率为65438美元+0 =7.8元人民币，2007年2月20日市场汇率为65438美元+0 =7.7元人民币。
黄山公司此次销售产生的应收账款在年末的资产负债表中列为936万元。
(5)黄山公司是M公司的子公司，M公司总裁张的儿子创办企业A生产黄山公司所需的一种主材。2007年8月，在张总裁的介绍下，黄山公司所需的主要材料全部从A公司采购，今年，* * *采购3000万元，黄山公司已付清全部货款。
黄山公司未在会计报表附注中披露此项交易。
(6)2007年8月1日，黄山公司支付165万元购买丁公司全部股权。丁公司与黄山公司同属一个企业集团，从事与黄山公司相同的业务。为降低管理成本，提高专业化管理水平，集团公司决定由黄山公司收购其全部股份，收购后将作为黄山公司的一个事业部。本次收购以合并日经注册会计师核准的丁公司净资产为基础，增加65，438+00%作为购买对价。经审计，丁公司账面净资产为15万元，黄山公司实缴1650万元，并于当日完成合并手续。此外，黄山公司支付了与本次收购相关的注册会计师审计费用8万元。
黄山公司支付的65，438+065万元对价与丁公司65，438+05万元账面净资产的差额，以及审计费用，计入当期损益。
(7)黄山公司拥有B公司30%的表决权资本..5438年6月+2007年10月，黄山公司与B公司签订协议，支付300万元购买B公司持有的B公司40%的表决权资本..根据该协议，黄山公司经黄山公司和B公司股东会批准并完成相关程序后，获得B公司拥有的B公司40%的有表决权的资本。6月5日，165438+黄山公司与B公司召开临时股东大会，通过股权转让协议。6月65438+2月10，黄山公司支付全部购房对价3000万元。截至2007年6月65438+2月31日，黄山公司尚未完成股权转让手续。
黄山公司在编制2007年度合并财务报表时，未将B公司纳入合并财务报表的合并范围。
要求
1.分析判断(1)黄山公司采用未来适用法处理所得税会计方法变更是正确的，并说明理由；如果不是，请说明正确的会计处理方法。
2.分析判断(2)黄山公司将本次诉讼中未确认的损失计入当期损益是否正确；如果不是，请说明正确的会计处理方法。
3.分析判断黄山公司从第(3)项销售折扣中扣除当期收入是否正确；如果不是，请说明正确的会计处理方法。
4.分析判断(4)、黄山公司在资产负债表中列示的外币债权金额是否正确；如果不是，请说明正确的会计处理方法。
5.分析判断(5)、黄山公司未在会计报表附注中对本次交易进行任何披露是否正确；如果不是，请说明正确的会计处理方法。
6.分析判断(6)、黄山公司收购丁公司的会计处理是否正确；如果不是，请说明正确的会计处理方法。
7.分析判断(7)黄山公司不将B公司纳入合并财务报表范围是否正确；如果不是，请说明正确的会计处理方法。
分析提示
1.黄山公司变更所得税会计方法采用未来适用法是不正确的。
理由:所得税会计方法变更属于会计政策变更，应采用追溯调整法处理。
正确处理:黄山公司应调整2007年初留存收益，调整递延所得税资产和递延所得税负债。
2.黄山公司将本案未确认损益计入当期损益的做法是不正确的。
原因:资产负债表日后，诉讼案件结案，法院判决确认企业在资产负债表日存在现有流动义务，需要对原确认的诉讼案件相关的预计负债进行调整，应作为资产负债表日后事项的调整项目。
正确处理:黄山公司2006年应增加营业外支出50万元，其他相关项目一并调整。
3.黄山公司将上述销售折扣从当期收入中扣除是不正确的。
原因:资产负债表日后，进一步确定资产负债表日前出售资产的收入，应作为资产负债表日后事项调整处理。
正确处理:黄山公司应减少2007年度营业收入20万元，不调整成本。
4.黄山公司在资产负债表中列示的外币债权金额有误。
原因:应收账款金额为936万元，仅为按业务发生当日汇率折算的应收账款金额，即2007年6月65438+2月31期末未折算。按照规定，资产负债表中的金额应该是期末折算的金额。
正确处理:按照2007年2月汇率65438+31，应收账款资产负债表中金额为924万元人民币(65438+20万美元×7.7)，确认汇兑损失为65438+20万元人民币(936-924)。
5.黄山公司未在会计报表附注中披露此项交易是不正确的。
理由:根据《企业会计准则第36号——关联方披露》，一方控制、* *共同控制或对另一方施加重大影响，两方或多方受一方共同控制、* *共同控制或对另一方施加重大影响的，构成关联方。因黄山公司和A公司均受张行长控制或重大影响，故判断黄山公司和A公司同时存在关联关系和关联交易，关联方关系和关联交易应在会计报表附注中披露。
正确处理方法:在会计报表附注中披露关联方关系的性质、交易类型和交易要素。交易要素至少应包括:(1)交易金额；(二)未结算项目的金额、期限和条件，以及提供或获得担保的情况；(3)未结算的应收账款的坏账准备金额；(4)定价政策。
6.黄山公司收购丁公司的会计处理不完全正确，将支付的对价与丁公司账面净资产的差额计入当期损益不正确；将审计费用计入当期损益是正确的。
理由:一、判断黄山公司收购丁公司属于同一控制下的合并。根据《企业会计准则第20号——企业合并》，同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业在合并前后最终受同一方或多方控制，且该控制不是暂时性的。因黄山公司与丁公司同属一个集团公司，本次合并属于同一控制下的企业合并。
在同一控制下的合并中，合并方在合并日取得的资产和负债的账面价值，应当按照被合并方的原账面价值确认。合并方应当对在合并中取得的被合并方净资产的账面价值与支付的合并对价的账面价值之间的差额调整资本公积。资本公积不足冲减的，调整留存收益。
同时规定，合并方为企业合并而发生的与企业合并直接相关的各项费用，包括为企业合并支付的审计费用、评估费用、法律服务费等，应当在发生时计入当期损益。
正确处理方法:黄山公司应支付已支付的对价与D公司账面净资产654.38+05万元的差额654.38+06.5万元，并先核销资本公积；资本公积不足冲减时，冲减盈余公积。
7.黄山公司未将B公司纳入合并财务报表是正确的。
理由:根据《企业会计准则第33号——合并财务报表》，合并财务报表的合并范围应当以控制为基础确定，母公司应当将其所有子公司纳入合并财务报表的合并范围。控制权是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。母公司直接或间接拥有被投资单位半数以上的表决权，表明母公司能够控制被投资单位，应当将被投资单位确认为子公司并纳入合并财务报表，除非有证据表明母公司不能控制被投资单位。
本次收购完成后，黄山公司将拥有B公司70%的表决权资本，能够控制B公司，故应纳入合并范围。但黄山公司虽然支付了全部价款，但直到2007年6月365438+2月0日仍未办理股权转让手续，说明黄山公司不能控制B公司，故B公司不能纳入2007年合并财务报表。