成本会计的发展历程
我们可以举一个很久以前使用成本账户的例子。
中欧著名的福格尔家族曾经控制着泰洛和卡利西亚的银矿、铜矿和一个铸造厂。早在1577，其中一个矿的会计记录就包括以下几个科目:矿石、钻探、矿山和铸造、总成本、冶炼、运输、铁和煤尘贸易。虽然没有证据证明这些会计账目体现了现代成本过程意识，但它们涉及了生产成本和原始成本等术语。一年后，冶炼厂账户借记冶炼厂的营业费用，同时贷记发运的货物。借方列出了23个项目，贷方包括9种不同类型的记录。显然，这些都不简单。
美第奇家族在贸易活动中采用的成本计算方法也值得注意。它们见证了工业活动中使用的簿记程序。这个名门望族，在15和16世纪的几十年里，不仅从事银行业，还从事毛纺业。早在1431，也就是卢卡·帕乔利出版第一本复式记账教科书的63年前，美第奇工业合伙企业就已经使用了一套相当完善的会计账簿。当时，建立了一个名为“服装生产和销售”的账户，并编制了一份报告，列出了所有销售服装的利润。每个服装账户的借方包括下列各项之和:(1)羊毛购买；(2)染料成本；(3)其他制造费用，如工资、油料、棉芯机、桩机等。随着时间的推移，对这些工业合伙账户进行了一些重要的改进，所以到了16世纪，出现了一些新的方法。在当时，“工资账本”的使用还是颇有见地的。这个总账还是把现代工厂的总账和工业企业的总账联系起来的先驱。可以进一步推断，处理这些复杂记录的簿记员一定是个勤奋的专家。
普兰丁是16世纪的佛兰德印刷商和出版商，他们的会计账簿中包含了许多现代批量成本制度的因素。Platin为他出版的每本书设立了不同的账户。这些账户借记纸张使用、工资支付和其他印刷费用。书打印出来，就从一个特定的账户转到另一个名为“库存书”的账户。这样可以附带反映“库存纸”和“完工书”科目的增减变化。
这些例子证明了一些现代成本技术的实践是在1400-1600年期间产生的。当时人们已经提出:(1)建立每个生产步骤的会计控制；(2)减少原材料和人力使用中的浪费的想法。
在工业革命之前，关于成本会计的论文和书籍非常少。18年末，随着工程、采煤和棉纺织业的快速发展。大量资本沉淀在机器和运输设备上，对成本核算提出了以下新要求:(1)管理人员要求及时、适量地供应原材料，并提供记录；(2)为了满足支付客户更大金额的需求，我们需要一个能够消除支付欺诈和取消错误的系统；(3)由于昂贵设备的使用以及随之而来的设备报废问题，折旧变得更加重要；(4)由于激烈的市场竞争，管理者必须知道产品在淡季抵消主要成本后的最低价格，换句话说，即使在那个时候，固定成本和可变成本已经变得非常重要；(5)当一个产品从一种生产工艺转换到另一种生产工艺时，需要仔细观察和记录，比较不同时期的成本。
不仅是钢铁领域，其他领域也有很多类似的成本问题。例如，机械制造商(蒸汽机、纺织品和铁路设备)的会计需要在签订合同后提供一批产品的详细信息，以便为做出更可靠的预测提供信息。显然，这就是我们今天所说的分批成本计算。这些简单的开端让现代成本会计师头疼。后来，所有与制造成本在每批产品中的分配有关的争议，是否包括应付利息、废物处理、与普通财务记录的成本协调等。，可以找到同根。在19世纪，当化学工业找到了立足点，副产品和联合成本的问题变得越来越重要。此外，铁路系统的扩张实际上涉及到所有的成本问题，包括折旧、批量制造成本、工厂成本、联合成本以及企业成本的控制。
在早期，成本会计和记账人员非常不愿意把自己掌握的方法传播给别人。即使教授了，也要求接受者严格保密，这让我们很难追溯到成本会计的早期发展。平心而论，当时很少有理论家对这门学科感兴趣，但有些神秘的是，当时有很多关于商业簿记的教科书和文章，其中一些是传统的，但很少涉及成本和制造记录。
65438+20世纪七八十年代，成本会计的研究主要是改进传统的确定产品主要成本的方法。当时，人们并没有充分认识到成本核算的重要性。例如，科学管理的早期倡导者(1841)建议，每个生产者都应该不断地寻求提高产量的方法，以降低每个产品的成本。他强调了了解每个生产过程的“准确成本”和生产中机器损耗的重要性。
在1890之前，大多数工厂通过简单地修改贸易账户来计算工厂费用，因为在那个时候，他们的首要目标是计算中期利润，而不是产品成本。他们还不知道用总账反映成本过程的概念，没有严格区分车间制造费用和公司的商业费用，也忽视了利用成本账户来确定公司半成品和产成品之间适当的库存数量。
19从20世纪80年代到20世纪初，成本计算方法和成本理论的研究获得了丰收。在此期间，(1)发现了工厂总账与总账挂钩的方法；(2)深入研究工厂原材料的加工和记录相关问题(包括原材料的价值转移到产品上的问题；(3)全面讨论了人工成本的记录和分配问题；(4)开始认真考虑产品工厂成本中包含的制造成本项目，这就初步涉及到今天弹性成本预算中广泛使用的固定成本和变动成本的划分。
从1900到1915，成本核算的重点是:(1)改进成本过程各阶段的成本计算方法；(2)研究如何按照预定的费率解决资金问题。与后面的问题密切相关的是关于如何处理工厂闲置产能的争论。在实现工厂闲置时间之前，预定费率已经引起了极大的兴趣。越来越多的权威人士讨论根据实践估算费率的问题。比如一位会计学者建议，费率要根据业务情况来定。
20世纪初，科学管理倡导者的思想影响了成本会计的发展，他们主张根据企业的生产能力而不是企业的实际产量来确定适用率。早在1903，人们就把企业生产能力与实际产出的差异称为“死费”，加深了对成本本质的认识，为后来的研究开辟了道路。
到1915，工厂成本核算的基本架构已经建立。随后，人们的研究集中在利益分配、标准成本计算、成本分析、成本控制、弹性预算等特殊目的成本上。