2018中级会计实务考试高频考点:财务报告
2018中级会计实务考试高频考点:财务报告
第一节财务报告概述
一.财务报表概述
财务报表是会计要素确认和计量的结果和综合描述。会计准则中会计要素的确认和计量过程中所采用的会计政策，将有助于企业的可持续发展，体现企业管理层受托责任的履行。
(一)财务报表的构成
财务报表由两部分组成:报表本身和附注。一套完整的财务报表至少应包括“四表一注”，即资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益(或股东权益，下同)变动表和附注。
财务报表的分类
财务报表可以根据不同的标准进行分类，根据不同的报告期间可以分为中期财务报表和年度财务报表；根据财务报表科目的不同，可以分为个别财务报表和合并财务报表。
二。财务报表列报的基本要求
(一)根据会计准则确认和计量的结果编制财务报表
企业应当根据基本准则、特定会计准则及其解释，对实际发生的交易和事项进行确认和计量，并在此基础上编制财务报表。企业不应在附注中披露代替确认和计量的交易和事项。
(二)列报基础
持续经营是会计核算的基本前提，是会计确认、会计尊重和财务报表编制的基础。企业管理层在评价企业的持续经营能力时，应当利用一切可获得的信息。如果评价结果表明持续经营能力存在严重怀疑，企业应当在附注中披露导致持续经营能力存在严重怀疑的影响因素。
(3)权责发生制
除按收付实现制编制的现金流量表外，企业还应当按权责发生制编制其他财务报表。
(D)表述的一致性
财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致，不得随意变更。
(5)重要性和项目介绍
重要性是判断项目日期是否单独列示的重要标准。企业在进行重要性判断时，要根据所处的环境，从项目的性质和金额来判断。一般来说，如果一个条目单独不重要，可以和其他条目结合起来呈现；如果重要的话。应该单独提出来。对于同一项目，判断其重要性的标准一经确定，不得随意更改。
(六)财务报表相互抵销的金额。
财务报表中的项目应当以总额列示，直接计入当期损益的资产和负债、收入和费用、损益项目的金额不得相互抵销，即不得以净额列示，但企业会计准则另有规定的除外。
一组类似交易产生的利得和损失以净额列示，资产从备抵项目中扣除，非日常活动产生的利得和损失应在同一交易或一组类似交易扣除费用后的收入净额中列示。这些情况不抵消。
(7)比较信息的呈现
企业在列报当期财务报表时，至少应当提供最近一个可比会计期间所有列报项目的相关信息。
与理解本期财务报表相关的比较数据和说明:
(八)财务报表标题的列报要求
财务报表一般分为两部分:第一部分和正部分。其中，在表的第一部分，企业一般应说明报告企业名称、资产负债表或报告所涵盖的会计期间、货币名称和单位等基本信息。
(9)报告期内
企业至少应当编制年度财务报表。根据会计法，会计年度从65438+10月1开始，到65438+2月31结束。因此，在编制年度财务报表时，可能会出现年度财务报表所涵盖的期间短于一年的情况。在这种情况下，企业应披露年度财务报表所涵盖的实际期间及其短于一年的原因，并应说明财务报表中的项目与可比数据不可比的事实。
第二节合并财务报表概述
一、合并财务报表的概念
合并财务报表是指反映母公司及其所有子公司形成的企业集团的财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。
合景的财务报表至少应包括以下内容:
(1)合并资产负债表；
(2)合并利润表；
(3)合并现金流量表；
(4)合并所有者权益(或股东权益，下同)变动表；
(5)注意事项
与个别财务报表相比，合景财务报表具有以下特点:第一，反映的对象是母公司及其子公司组成的会计主体；第二，编制人是母公司，但对应的会计主体是母公司及其所有子公司组成的企业集团；毛合并财务报表是从合并财务报表的角度出发，以合并范围内企业的个别财务报表为基础，根据其他相关资料，抵销母公司与子公司之间的内部交易，并考虑特殊交易对合并财务报表的影响，以反映合并财务报表整体的财务状况、经营成果和现金流量。
二。合并财务报表合并范围的确定
合并财务报表的合并范围应当以控制为基础确定。
(一)控制的定义和判断
控制是指投资者对被投资单位拥有权力，通过参与被投资单位的相关活动享有可变回报，并有能力利用对被投资单位的权力影响其回报金额。
因此，要实现控制，投资者必须具备两个基本要素:一是因被投资方而享有可变收益；第一，它对被投资方拥有权力，并有能力利用对被投资方的权力影响其回报平衡。只有投资方同时具备以上两个要素，才能控制被投资方。
在实际工作中，投资者在判断是否能够对被投资单位实施控制时，应当综合考虑所有相关事实和情况，从而判断是否能够同时满足这两个控制要素。
从控制权的定义可以发现，要实现控制权，投资者需要满足以下要求:
1.你通过参与被投资者的活动享受可变回报。
可变回报是不固定的，可能随着被投资单位的业绩而变化，可以是只有正回报，只有负回报，也可以是正回报和负回报都有。
2.对被投资者拥有权力，并能够利用这种权力影响回报金额。
当投资者能够支配被投资者的相关活动时，就说投资者对被投资者享有“权力”。在判断投资方是否对被投资方拥有权力时，应注意以下几点:
(1)权力仅表示投资者当前领导被投资单位相关活动的能力，并不要求投资者实际行使其权力；
(2)权力是一种实体性权利，而不是保护性权利；
(3)权力是为自己行使的，而不是为他人行使的；
(4)权力通常由投票权来代表，但有时也可能由其他契约安排来代表。
值得注意的是，投资者在分析控制能否实施时，不仅需要考虑直接投票权，还需要考虑其持有的潜在投票权和其他方持有的潜在投票权的影响，综合考虑确定其是否对被投资方拥有权力。
(二)母公司和子公司
企业集团由母公司及其所有子公司组成。母公司是指控制一个或多个实体(包括企业、被投资单位的可分离部分、企业控制的结构化实体，下同)的实体。
子公司是指受母公司控制的主体。无论子公司规模大小，子公司向母公司转移资金的能力是否受到严格限制，子公司的业务性质是否与母公司或企业集团内其他子公司存在显著差异，只要能够被母公司控制，就应当纳入合并范围。但已被宣布清理整顿或宣告破产的原子公司不再是母公司的子公司，不纳入合并财务报表范围。
(C)被投资单位可分割部分的合并控制范围的特殊情况。
投资者通常要判断是否对被投资方进行整体控制。但在少数情况下，如果有确凿证据表明同时满足一定条件，且符合相关法律规定，则投资方应将被投资方的一部分视为被投资方的可分割部分，再判断是否控制该部分(可分割部分)。
(4)免除合并范围
母公司应将子公司(包括母公司控制的被投资单位的可分割部分和结构化主体)纳入合并范围。但如果母公司是投资主体，则只合并那些为投资主体的投资提供相关服务的子公司，其他子公司不得合并。母公司对其他子公司的投资应当以公允价值计量，其变动计入当期损益。
投资主体的母公司不是投资主体的，其控制的所有主体，包括投资主体和被投资主体间接控制的主体，都应纳入合并财务报表的范围。
㈤持续评估控制
对控制的评估是连续的。当环境或情况发生变化时，投资者需要评估控制的一个或多个基本要素是否发生了变化。如果有任何事实或情况表明控制的一项或多项基本要素发生变化，投资方应重新评估其是否对被投资方拥有控制权。
三。合并财务报表的编制原则
合并财务报表的编制除了遵循真实、可靠、完整等财务报表编制的一般原则和要求外，还应遵循以个别财务报表为基础的编制原则、整体性原则和重要性原则。
四、合并财务报表的编制
为了准确、全面地反映企业集团的真实情况，必须编制一系列的财务报表。
注意事项主要包括统一母子公司会计政策，统一母子公司资产负债表日和会计日期间，折算未以外币表示的子公司财务报表，收集编制合并财务报表的相关资料。
动词 （verb的缩写）合并财务报表的编制程序
编制合并财务报表的程序大致如下:
(1)设置合并工作底稿；
(2)合并范围内母公司和子公司的个别资产负债表、利润表和所有者权益变动表数据录入合并工作底稿，母公司和子公司的个别财务报表数据汇总在合并工作底稿；
(3)编制秘密调整分录和抵销分录；
(4)计算合并财务报表各项目的合并金额；
(5)填报合并财务报表
编制抵销分录时，母公司向子公司出售资产(下游交易)产生的未实现内部交易损益，应当全额抵销“归属于母公司所有者的净利润”；子公司向母公司出售资产(逆流交易)产生的未实现内部交易损益，按照公司对子公司的分配比例，在“归属于公司所有者的净利润”和“少数股东损益”之间抵销；子公司出售资产产生的未实现内部交易损益，按照母公司对出售方子公司的分配比例，在“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”之间抵销。