2021中级会计师考试《会计实务》考试真题及答案(综合题)

在中级会计师考试中，综合题往往是最能考验考生能力的一道题。考试需要从庞大的文本信息中提取有效信息，结合相关知识进行大量计算。那么，我们来看看2021中级会计师考试会计实务考试中的综合题真题和答案吧！

第五，综合题。1.甲公司和乙公司适用的企业所得税税率均为25%。预计未来适用的企业所得税税率不会发生变化，未来将产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。2x20中，甲公司与乙公司之间的关联交易或事项如下:

数据一:2x20年65438+10月1日，A公司发行2000万股普通股，从非关联方取得B公司60%有表决权的股份，从而能够控制B公司；定向增发普通股面值1元，公允价值7元。当日，B公司可辨认净资产账面价值为2.2亿元。除管理用无形资产A的账面价值为400万元，公允价值为600万元外，其他可辨认资产和负债的公允价值与其账面价值相同。B公司所有者权益账面价值22000万元，其中:股本14000万元，资本公积5000万元，盈余公积1000万元，未分配利润2000万元。本次投资前，A公司未持有B公司股份，与B公司无关联方关系..该企业合并不构成反向购买。A公司和B公司的会计政策和会计期间是相同的。

数据二:2x20年65，438+10月+0日65，438，甲公司和乙公司均预计无形资产A的使用寿命为5年，残值为零，采用直线法摊销。在A无形资产的使用寿命内，计税基础和B公司个别财务报表中的账面价值是相同的。

数据三:2x20年65438+2月1日，乙公司以银行存款500万元购入丙公司1万股，指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产；该金融资产的初始入账金额与计税基础一致。2x20年65438+2月31，乙公司持有的丙公司1万股的公允价值为540万元。根据税法规定，B公司持有的C公司股份的公允价值变动不计入当期应纳税所得额，但转让所得与初始投资成本的差额在转让时计入当期应纳税所得额。

数据四:2x20年度，B公司实现净利润3000万元，提取法定盈余公积300万元。

甲公司以甲公司和乙公司的个别财务报表为基础编制合并财务报表，甲公司对乙公司的长期股权投资在合并工作底稿中由成本法调整为权益法。

本问题不考虑企业所得税以外的税收等因素。

要求:

(1)题目是编制65438+10月2x20年A公司定向增发普通股取得b公司60%股权的会计分录。

答案见分析。

分析

借:长期股权投资14 000。

贷款:股本2 000。

资本公积-股本溢价12 000

(2)编制2x20年2月1日乙公司取得丙公司股份的会计分录。

答案见分析。

分析

借:其他权益工具投资-成本500。

贷款:银行存款500。

(3)分别编制了B公司持有的C公司股份在2月365438+20日的公允价值计量会计分录和确认递延所得税会计分录。

答案见分析。

分析

借:其他权益工具投资-公允价值变动40

贷款:其他综合收益40

借方:其他综合收益10

贷项:递延所得税负债10

(4)编制A公司2月365438+20日合并资产负债表和合并利润表相关的调整和抵销分录。

答案见分析。

分析

B公司调整后的净利润=3 000-200/5×(1-25%)=2 970(万元)。

A公司确认的投资收益=2 970×60%=1 782(万元)

商誉= 2 000×7-[22 000+200×(65 438+0-25%)]×60% = 765 438+00(万元)

调整条目:

借:无形资产200

贷款:资本公积200

借:资本公积50

贷项:递延所得税负债50

借:40用于管理

贷款:无形资产40

借方:递延所得税负债10

贷项:所得税费用10

借:长期股权投资1 782

贷款:投资收益1 782

借:长期股权投资18

贷款:其他综合收益18

借:股本14 000。

资本公积5 150(5 000+200-50)

其他综合收益30

盈余公积1 300

年末未分配利润4 670(2 000+2 970-300)。

商誉710

贷:长期股权投资15800(14000+1782+18)。

少数股东权益10 060

借方:投资收益1 782

少数股东损益1 188

2 000年初未分配利润

商品:提取盈余公积300。

年末未分配利润4 670

2.2x20至2x22年，甲公司与销售相关的交易或事项如下:

资料一:2x20年165438+10月1日，甲公司与乙公司签订不可撤销合同，将2x 265438+2月1日的80件产品甲以每件20万元的价格销售给乙公司。2x20年65438+2月31，A公司已完工入库的50 A产品的单位生产成本为21万元；A公司没有生产A产品的原料储备，预计剩余30件A产品的单位生产成本为22万元。

资料二:2x20年110日期，A公司与C公司签订合同，约定将其B设备以950万元的价格出售给C公司，并负责安装调试。A公司对B设备控制权的转让和B设备的安装调试是两个明显可区分的承诺。合同开始日，B设备的单独售价分别为900万元和654.38+0万元。2x20年165438+10月30日，A公司将设备B交付到C公司指定地点，当天C公司以银行存款向A公司支付了全部价款，取得了设备B的控制权..

数据三:2x20年2月1日，A公司开始为C公司安装设备B，预计2x21年10月20日完成。截至2x20年65438+2月31日，甲公司已发生安装费63万元(均为劳务工资)，预计仍将发生安装费27万元。A公司向C公司提供的设备B的安装服务属于一定时期内的履约义务，A公司根据实际成本占预计总成本的比例确定履约进度。

数据四:2月31，2x20，A公司与D公司签订合同，向其销售一批C产品。合同规定这批C产品分两年交货。合同中有两种可供选择的付款方式，即公司可以在两年后交付产品C时支付330.75万元，也可以在签订合同时支付300万元。D公司选择在合同签订时支付货款。当日，A公司收到D公司的货款300万元，存入银行。合同含有重大融资要素，按上述两种支付方式计算的年利率为5%，不符合借款费用资本化条件。

数据五:2x22年2月31日，A公司按照合同约定将产品C的控制权转移给D公司，满足收入确认条件。

这个问题没有考虑增值税等相关税种等因素。

要求:

(1)分别计算产品A的存货跌价准备金额和与A公司应于2010年2月31日确认的不可撤销合同相关的预计负债，并编制相关会计分录。

答案是待执行合同变更为损失合同，合同履行中发生的损失= 50×21+30×22-20×80 = 110(万元)。由于存在基础资产，先对基础资产进行减值测试。因此，A公司应于2月31，2x20日确认A产品存货跌价准备金额为500，000元(50×1)，然后实际损失金额与基础资产减值准备的差额为600，000元(110-50)，应确认为预计负债，即不可撤销合同应为。