06《中级会计实务》第十五章历史分析
历年考题分析
(1)选择题
【问题1】下列资产负债表日至财务会计报告被批准公布日之间发生的事项中，资产负债表日之后调整的事项是()。(2003)
A.新的证据表明，资产负债表日长期建造合同应计收入的估计存在重大错误。
B.自然灾害造成的重大资产损失
计划重组资产负债表日存在的债务。
D.外汇汇率变化很大。
【答案】答
【解析】根据准则，新的证据表明资产负债表日长期建造合同应计收益的估计存在重大错误，属于未来调整，其余为非调整。
(2)多项选择题
【问题1】下列报告年度资产负债表日至财务报告批准日之间发生的事项中，属于非调整的是()。(2004)
A.增发股票
B.出售子公司
C.洪水灾害对存货造成了严重的损害。
D.报告年度销售的部分产品被退回。
【回答】〕abc
【解析】选项D为调整项。
(3)是非题
【问题1】资产负债表日后事项的调整，应当作为会计报表所属期间的交易或者事项处理。() (2003)
【答案】√
(4)综合题
【问题1】A股份有限公司(以下简称A公司)是一家制造企业，成立于2001，1，自成立之日起执行企业会计制度。公司按照净利润的10%提取法定盈余公积，按照净利润的10%提取法定公益金，适用的所得税税率为33%。
2003年2月5日，注册会计师在对A公司2002年度会计报表进行审计时，就以下会计事项的处理向A公司会计部门提出了质疑:
(1)2002年6月，A公司董事会决定将企业所得税的核算方法由应付税款法改为递延法。考虑到公司以前年度所得税汇算清缴已基本完成，甲公司会计人员仅对2002年及以后年度的经济业务适用此方法。
2001年报显示，某公司2001年度发生了一次纳税调整事件，即公司于2001年末计提无形资产减值准备200万元。无形资产减值准备金额一直到2002年6月65438+2月31没有变化。
(2)甲公司在筹建期间发生开办费65，438+00万元，于发生时作为长期待摊费用处理，开办费自生产经营之月起分五年摊销(2006.5438+0.1.00)，计入管理费用。
(3)2002年3月，甲公司为开发新产品，发生新产品R&D材料费和R&D人员工资50万元，会计核算为无形资产，当年摊销65438+万元。对于所涉及的所得税影响，公司做了如下会计处理。
借方:所得税132000元。
贷:递延税款654.38元+0.32万元。
(4)甲公司于2006 54 38+0 654 38+2月收到乙公司捐赠的现金600万元。会计部门确认为营业外收入，A公司2001年度利润总额为3000万元。
其他相关信息如下:
(1)A公司2002年度所得税汇算清缴于2003年2月28日完成。假设税法规定；企业发生的开办费，自开始生产经营之月起，分五年摊销；对于资产减值损失，只能在损失实际发生时税前扣除；R&D费用，按实际发生额准予税前扣除；企业接受的捐赠，应计入当期应纳税所得额计算已支付收入。
(2)A公司2002年度会计报表审计报告出具日期为2003年3月20日，会计报表公布日期为2003年3月22日。
(3)假设上述事项均为重大事项，不考虑所得税以外的其他相关税费的影响。
(4)预计A公司未来(3年内)能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣的时间性差异。
(5)2002年6月5438+2月31日，甲公司资产负债表相关项目调整前金额如下:
公司资产负债表相关项目
2002年6月5438+2月31单位:万元。
要求:(1)在注册会计师质疑的会计事项中，判断A公司的会计处理是否正确，并说明理由。(2)对于A公司不正确的会计处理，做调整分录。涉及利润分配项目调整的，应当合并相关会计分录，涉及法定盈余公积和法定公益金调整的，应当合并记入“盈余公积”科目。(3)根据要求(2)的调整结果，填列A公司2002年6月5438+2月31日资产负债表中相关项目的调整金额。(答案中的金额单位为万元)(2004年)
【回答】
(1)在注册会计师质疑的会计事项中，判断A公司的会计处理是否正确，并说明理由。
①项目1
甲公司会计处理不正确[或者:甲公司会计处理错误]。
理由:所得税会计方法变更属于会计政策变更，应进行追溯调整。
②第2项
甲公司会计处理不正确[或:甲公司会计处理错误]。
理由:已计入长期待摊费用的开办费，应当从企业开始生产经营当月起，一次性计入损益(或计入当期费用)。
③第三项
甲公司会计处理不正确[或:甲公司会计处理错误]。
理由:开发新产品的R&D费用应计入当期损益(或计入当期费用或计入管理费用)[或理由:开发新产品的R&D费用不应计入无形资产]
④第4项
A公司会计处理不正确[或:A公司处理错误]。
原因:企业接受捐赠时不能确认收入[或者:企业应将捐赠确认为资本公积]
(2)对于A公司不正确的会计处理，请编制相关调整分录【标题不要求列示“上年损益调整”科目明细项目】
①
借方:递延税200× 33% = 66
贷:以前年度损益调整-2006 54 38+0 66营业外支出调整
②
借方:以前年度损益调整-2001年管理费调整800。
贷款:长期待摊费用1000-1000 ÷ 5× 2 = 600。
以前年度损益调整-2002年管理费用调整200
借方:递延税600× 33% = 198。
以前年度损益调整-2002年所得税调整200× 33% = 66
贷:以前年度损益调整-2006 54 38+0年所得税调整800× 33% = 264。
或合并:
借方:以前年度损益调整402
递延税款198
贷款:长期待摊费用600
③
借方:以前年度损益调整-2002年管理费用调整40
贷款:无形资产40
借方:递延税款400× 33% = 13.20。
贷:以前年度损益调整-2002年所得税调整13.20
或合并:
借方:以前年度损益调整26.80
递延税款13.20
贷款:无形资产40
④
借:以前年度损益调整-2006 54 38+0年营业外收入调整402
贷款:资本公积60× 67% = 402。
⑤调整未分配利润。
借方:利润分配-未分配利润764.8
贷:以前年度损益调整:764.80
借方:盈余公积764.80× 20% = 152.96。
贷款:利润分配-未分配利润152.96
或合并:
借方:利润分配-未分配利润611.84
盈余公积为764.80× 20% = 152.96。
贷:以前年度损益调整:764.80