公路造价工程师管理知识:与工程项目相关的税收保险

在这一部分，公路造价工程师重点考察考生对项目相关的税收、工程保险的熟悉程度。调查了对财务报表分类及相关内容的理解程度。

一、与项目融资有关的税收条款

根据纳税人性质的不同，税收可分为流转税、资源税、所得税、财产行为税、农业税和关税。施工企业缴纳的主要税种有营业税、所得税、城市维护建设税和教育费附加。此外，还涉及房产税、土地使用税、土地增值税等等。

1.营业税

指对工商营利性企业按营业额征收的一种流转税。营业税的纳税人，是指在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人。

提供应税服务，是指属于营业税征收范围的交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业和服务业提供的服务。

转让无形资产。指无形资产所有权或使用权的转让，包括土地使用权、商标权、专利权、非专利技术、著作权和商誉的转让。

卖房地产。指房地产所有权的有偿转让，包括建筑物或构筑物的出售和其他土地附着物的出售；单位将房产无偿送给他人的，视为出售房产；作为股份投资房地产，在转让股权时，也视为出售房地产。

计税依据和税率

营业税的应纳税额一般根据应纳税额(应税营业额)和适用税率计算，计算公式为:

应纳税额=应纳税营业额？适用税率

营业税属于价内税。所谓价内税，是指商品的价值或价格中包含了应纳税款，那么公式是什么呢？营业额？为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产时向对方收取的全部价款和价外费用，即含税营业收入。建筑业和销售不动产营业税计税依据的具体规定如下:

1)总承包企业分包工程时，以承包总额减去支付给分包单位的价款后的余额为营业额；

2)施工企业从事建筑、修缮、装饰工程的，无论如何与对方结算，其营业额均应包括工程所用的原材料及其他材料、动力的价格；从事安装工程作业的施工企业，凡已安装设备的价值视为安装工程产值的，其营业额应包括设备价格；

3)建造自用的房屋不征收营业税；自建房对外销售(不含个人自建房)，其自建行为应按建筑业缴纳营业税；然后按照房产的销售额缴纳营业税。

(四)单位或者个人出售或者转让其购买的房地产或者取得的土地使用权时，以全部收入减去房地产或者取得的土地使用权的原价后的余额为营业额。单位和个人出售或者转让因偿还债务而取得的房地产或者土地使用权，应当以全部收入减去偿还债务时房地产或者土地使用权的价款后的余额为营业额。

我国对营业税实行不同的比例税率，同一行业的税率相同，不同行业的税率不同。

根据国家规定，下列项目免征营业税:①托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育儿服务、婚姻介绍、殡葬服务；②残疾人个人提供的劳务；③医院、诊所等医疗机构提供的医疗服务；(四)学校及其他教育机构提供的教育服务，学生勤工俭学提供的服务；⑤农业机械化、排灌、病虫害防治、植物保护、农牧业保险及相关技术培训服务，家禽、家畜、水生动物的育种和疾病防治；⑥纪念馆、博物馆、文化馆、美术馆、展览馆、书画院、图书馆、文物保护单位举办文化活动的门票收入，宗教场所举办文化宗教活动的门票收入。

纳税人有不同税目应税行为的，应当分别核算不同税目的营业额，未分别核算营业额的，适用较高的使用税率。纳税人兼营应税劳务和货物或者非应税劳务的，应当分别核算应税劳务的营业额和货物或者非应税劳务的销售额。不能单独核算或者不能准确核算的，其应税服务与货物或者非应税服务一并征收增值税，不征收营业税。基本建设单位和从事建筑安装业务的企业所属的工厂、车间生产的水泥预制构件、其他构件或建筑材料，转让使用时应缴纳增值税。但对直接用于本单位或本企业建设工程的在施工现场制造的预制构件征收营业税，不征收增值税。

2.所得税

所得税是以单位(法人)或个人(自然人)在一定时期内的净收入为征税对象的各种税种的总称。

目前，我国所得税分为企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税、个人所得税等。

企业所得税。

①企业所得税的纳税人。实行独立经济核算的企业或组织。

②企业所得税的征税对象。企业所得税是对企业的生产、经营所得和其他所得征收的。

3税率。企业所得税适用33%的比例税率。

④企业所得税的计算。计算公式如下

应纳税额=应纳税所得额？所得税税率

企业所得税的计税依据是企业在纳税年度内实现的应纳税所得额。应纳税所得额是纳税人每一纳税年度的收入总额减去允许扣除项目后的余额。

总收入包括生产、经营收入、财产转让收入、利息收入、租金收入、特许权使用费收入、股息收入和其他收入。

允许扣除的项目是指与纳税人收入有关的成本、费用和损失。其内容包括生产经营成本、各期费用、按规定缴纳的税金(不含增值税)、各种营业外支出、已经发生的经营损失和投资损失、其他损失等。

允许扣除的项目具体规定如下:

①非金融机构贷款利息不高于按同期同类金融机构贷款利率计算的部分允许扣除。

②纳税人支付给职工的工资，按照应纳税工资额扣除。所谓应纳税所得额，是指在计算应纳税所得额时，可以扣除的工资标准。计税工资由省、自治区、直辖市人民政府在财政部规定的范围内规定，并报财政部备案。

(三)纳税人用于公益、救济的捐赠，允许在年应纳税所得额3%以内的部分扣除。

(4)纳税人的职工福利费、工会经费和职工教育经费分别按照应纳税工资总额的14%、2%和1.5%扣除。

⑤纳税人业务招待费、坏账损失、财产清查净损失、上级部门管理费等。经主管税务机关审核后准予扣除。

不得扣除的项目包括资本性支出、无形资产转让开发支出、非法经营罚款和罚没财产损失、滞纳金、各种税收的罚款和罚金、因自然灾害或事故造成损失的赔偿、超过国家规定允许扣除范围的公益性和救灾性捐赠、非公益性和救灾性捐赠、各种赞助支出以及其他与收入无关的支出。

外商投资企业和外国企业所得税。

外商投资企业是指中外合资企业、中外合作企业和外资企业；外国企业是指在中国境内设立机构、场所从事生产经营，虽未设立机构、场所，但从中国境内取得收入的外国公司、企业和其他经济组织。外商投资企业和外国企业所得税税率为30%；地方所得税税率为应纳税所得额的3%，综合负担率为33%。

3.城市维护建设税

城市维护建设税是指为筹集城市维护建设资金而征收的附加税。城市维护建设税的纳税人是有义务缴纳增值税、消费税和营业税的单位和个人。城市维护建设税以实际缴纳的增值税、消费税、营业税之和为基数，与上述三税同时缴纳。

纳税人所在地在市区的，税率为7%；纳税人所在地在县、镇的，税率为5%；纳税人不在市、县、镇的，税率为1%。

4.额外教育费用

教育费附加是指为发展地方教育，扩大地方教育经费来源而征收的附加税。教育费附加的纳税人是有义务缴纳增值税、消费税和营业税的单位和个人。教育费附加根据增值税、营业税、消费税的实际发生额，与上述三税同时缴纳。附加税税率为3%。

5.财产税

纳税人

房产税的纳税人是征税范围内房屋的产权人，包括国家、集体和个人所有的房屋的产权人、抵押权人、保管人或使用人。

(1)产权属于国家的，由经营管理单位纳税；产权为集体和个人所有的，由集体单位和个人纳税。

(2)产权典当的，抵押权人应当纳税。

(3)产权人或抵押权人不在房屋所在地，产权未确定，租金纠纷未解决的，由房屋管理人或使用人纳税。

(4)无租金使用其他单位房产的，由使用人代为缴纳房产税。

(5)房产税不适用于外商投资企业、外国企业和外国人经营的房产。

。纳税人

房产税缴纳的是不动产。房地产开发企业建设的商品房在销售前不征收房产税；

计税依据和税率

(1)从价税。计税依据为房产原值一次性扣除扣除比例10% ~ 30%后的残值，税率为1。2%。

不动产的原值是指纳税人按照会计制度的账簿？固定资产？科目中记录的房屋原价。房产原值应包括房屋不可分割的各种附属设备或一般不单独估价的配套设施。纳税人改建、扩建原有房屋，应相应增加房屋原值。

需要注意的特殊问题:

1)共同投资不动产的，房产税的计税依据应区别对待，按不动产残值征收房产税；

(1)共同投资房地产，* * *承担经营风险，

(2)联营投资不动产不承担经营风险，只收取固定收益，实际以联营名义取得不动产租金。

因此，出租人应按租金收入征收房产税。

2)以融资方式出租房屋的，按房屋残值征收房产税，租赁期内该税种的纳税人由当地税务机关根据实际情况确定。

3)新建房屋空调设备价值计入房产原值的，纳入房产税计算依据计算房产税。

(2)来自租金。个税以房产租金收入为计税依据，税率为12%。对个人按市场价格出租的住宅，暂按4%的税率征收房产税。

6.土地增值税

:纳税人

土地增值税的纳税人是转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人。包括国内外企业、行政事业单位、中外个人等。

征税对象

土地增值税的征税对象:国有土地使用权、地上建筑物及其附属物随国有土地使用权一并转让所取得的增值额。土地增值税的范围通常由三个标准来判断:

(1)转让的土地使用权是否为国家所有。

(2)土地使用权、地上建筑物及其附着物是否转让。

(3)转让房地产是否获得收益。

计税依据和税率

(1)计税基础。土地增值税的计税依据是纳税人转让房地产取得的收入减去税法规定扣除的项目金额。

税法允许纳税人从转让所得中扣除的项目包括下列项目:

1)取得土地使用权支付的金额

(一)纳税人为取得土地使用权而支付的土地价款。通过转让的方式获得土地使用权是可行的。

支付的土地价款；通过其他方式取得的，用于支付土地出让金。

②按照国家统一规定缴纳的相关注册和过户费用。

2)房地产开发费用，包括征地拆迁补偿费、前期工程费、建筑安装费、基础设施费、公共设施费、间接开发费等。

3)房地产开发费用；

4)与房地产转让相关的税收；

5)其他扣除项目；

6)旧房屋及建筑物的评估价格。

二、与工程金融相关的保险法规

公路工程施工涉及的保险种类很多，主要包括工程一切险、第三者责任险、人身意外伤害险和施工设备险。

1.工程一切险

(1)保险范围

承包商应以业主和承包商双方的名义为本合同工程投保一切险和第三方责任险，保险费在投标报价中单独列出，由业主承担。

所谓工程一切险，是一种综合险，是针对永久工程、临时工程以及已经运至施工现场用于永久工程的设备和材料设备。该保险承保从工程开工到竣工移交的整个期间内，已完工工程、在建工程、到达现场的材料、临时工程及现场其他财产的任何损失，也可承保缺陷责任期内施工造成的已完工工程的损失。

如果承包商不愿意投保呢？一切险？，也可以是承包人的材料、机械设备、临时工程、已完成的工程等。，但应得到业主的认可。

(2)保险费率的确定

保险费率与工程性质有关(如一般民用建筑、道路桥梁、工业建筑、化工装置、危险品仓库等。)和项目所在地的地理、自然条件，以及建设期的长短、免赔额的高低等因素。承包商可以就本项目的具体情况与保险公司协商合理的保险费率。工程一切险的保险金额按合同总价，即工程完工时的价值计算。

(3)物质损失的保险责任和除外责任。

1)责任范围。

(1)在保险期内，若保险清单所列的保险财产在所列施工现场范围内，除除外责任外，因任何自然灾害或意外事故造成的物质损失，保险人应负责赔偿。自然灾害包括:地震、海啸、雷电、飓风、台风、龙卷风、风暴、暴雨、洪水、洪水、冰冻灾害、冰雹、滑坡、雪崩、火山爆发、地面沉降等具有不可抗拒破坏力的自然现象。意外事故是指被保险人无法控制的导致物质损失或人身伤害的意外和意外事件，包括火灾和爆炸。

②上述相关费用包括必要的现场清理费用和专业费用，以及被保险人为采取抢救措施而发生的合理费用。

2)免责。在下列情况下，保险人不负赔偿责任

①设计错误造成的损失和费用；

②由于自然损耗、固有或潜在缺陷、物质本身的变化、自燃、自热、氧化、腐蚀、渗漏、鼠虫蛀蚀、大气变化(气候或温度)、正常水位变化或其他渐变等原因造成的被保险财产的自身损失和费用；

(3)由于原材料缺陷或工艺不良造成的保险财产本身的损失以及为更换、修理或纠正这一错误而支付的费用；

(4)非外力造成的机械或电气装置的损失，或施工机械、设备和机械装置的故障；

(5)维护或正常维护的费用；

⑥档案、文件、账册、票据、现金、各种有价证券、图表和数据、包装材料的丢失；

⑦盘点时发现短缺；

(八)持有公共交通驾驶证的车船。

(4)第三方责任保险

1)保险范围

因为工程是在业主的工程用地范围内进行的，如果在施工现场及附近地段发生任何事故造成第三方的人身伤害或财产损失，第三方可以要求业主赔偿或提起诉讼，业主要求承包商投保此类责任险是为了免除自己的责任。但承包商或业主在施工现场的财产损失，或公司及其他承包商在现场从事与工作相关的工作的员工的伤亡，不属于第三者责任险的赔偿范围，而属于工程一切险和人身意外伤害险的范围。有公共交通和运输牌照的车辆发生事故造成的第三者损失，不在此第三者责任险范围内，但在车险范围内。

2)责任范围

(1)在保险期间，因与保险工程直接相关的意外事故造成施工现场及邻近地区第三者的人身伤亡、疾病或财产损失，依法应由被保险人承担的经济赔偿责任，由保险公司负责。

(2)被保险人因上述原因支付的诉讼费用。

3)责任的免除

(1)本项下的物质损失或应负责的损失和费用；

(2)由于振动、移动或削弱支撑而造成的财产、土地和建筑物的损失，以及由此造成的任何人身伤害和物质损失；

③下列原因引起的赔偿责任

A.项目业主、承包商或其他相关方或他们雇佣的在现场从事工程相关工作的人员。

雇员、工人及其家庭成员的人身伤害或疾病；

b .项目业主、承包商或其他利益方或其雇用的雇员和工人所拥有、照管或控制的财产的损失。

C.持公共交通驾驶证的车、船、飞机造成的事故；

d .根据与他人的约定，被保险人应支付的赔偿或其他款项。

(5)全部除外责任。保险公司对以下情况不承担责任:

1)战争、类似战争行为、敌对行为、武装冲突、恐怖活动、？叛乱和政变引起的任何费用和责任；政府命令或任何公共当局没收、征用、销毁或销毁；罢工、暴动和骚乱造成的任何损失、费用和责任；

2)被保险人及其代表的故意行为或重大过失造成的任何损失、费用和责任；

3)核裂变、核聚变、核武器、核材料、核辐射和放射性污染造成的任何损失、费用和责任；

4)因空气、土地、水污染和其他种类的污染造成的任何损失、费用和责任；

5)项目部分或全部停工造成的任何损失、费用和责任；

6)违约金、延误、合同损失及其他后果；

7)保险单明细表或相关条款中规定由被保险人承担的免赔额。

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