2018初级会计师职称实践重点:原材料
(一)发出存货的实际成本计价方法
1.购买材料
(1)款项已支出或商业汇票已出票承兑，材料已验收入库。
借:原材料进价+运杂费、包装费。
应交税费-应交增值税(进项税)
贷款:银行存款和其他货币资金。
应付票据
(2)货款已支付或商业汇票已出票承兑，材料尚未到货或承兑入库。
借:在途材料采购价+预付运杂费、包装费。
应交税费-应交增值税(进项税)
贷款:银行存款
其他货币资金
应付票据
材料已经验收入库；
借:原材料
借出:在途材料
(3)结算凭证已到，货款未支付，材料已验收入库。
借:原材料
应交税费-应交增值税(进项税)
贷:应付账款
(4)结算凭证未到，货款未支付，材料已验收入库的，按暂估价值入账。
借:原材料
贷:应付账款-预计应付账款
下月初，作相反的会计分录来冲销它:
借:应付账款-预计应付账款
贷款:原材料
2.发出材料的会计处理
借:生产成本
生产费用
管理费用
其他业务成本
委托加工材料
贷款:原材料
例某企业为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。原材料按实际成本核算，月末采用加权平均法发出原材料。运输费不考虑增值税。
2010年4月，与物料A相关的物料如下:
在(1)1上，“原材料-甲料”余额为20，000元(* * * 2，000 kg，包括3月底验收入库的甲料200 kg，但发票账单没到，所以估计为2，000元)。
“正确答案”
借:应付账款2 000
贷款:原材料2000元
(2)5日收到3月底入库的暂估发票物料清单A。货款1 800元，增值税306元，对方支付运输费400元。所有的钱都用转账支票支付了。
“正确答案”
借:原材料1 800+400=2 200。
应交税费-应交增值税(进项税)306
贷款:银行存款2 506
(3)8日以结汇方式购入材料A 3000kg，收到发票账单，货款36 000元，增值税6 120元，运杂费1 000元。材料还没到，钱已经银行存款支付了。
“正确答案”
借:在途物料36 000+1 000=37 000。
应交税费-应交增值税(进项税)6 120
贷款:银行存款43 120
(4)11当天收到8号购买的A料，验收时只发现2 950kg。经检查，50公斤的短缺被确定为运输途中的合理损失，材料A被接受并入库。
“正确答案”
借:原材料37000元
贷款:37，000件在途材料
(5)08年6月5438+08日，用80000元银行汇票购买5000公斤材料a，增值税专用发票上注明的付款为49 500元，增值税为8415元。另外，交通费2000元。材料验收入库，余款退回存入银行。
“正确答案”
借:原材料49 500+2 000=51 500。
应交税费-应交增值税(进项税)8 415
银行存款20 085
贷款:其他货币8万元。
(6)21，基础生产车间自制材料A 50k g验收入库，总成本600元。
“正确答案”
借:原材料600
贷:生产成本600
(7)30日根据“发料凭证汇总”的记录，4月份基本生产车间领用生产产品甲料6 000公斤，车间管理部领用甲料1 000公斤，企管部领用甲料1 000公斤..
“正确答案”发行一份材料的单位成本=(20 000-2 000+2 200+37 000+565 438+0 500+600)/(2 000-200+2 950+5 000+50)= 65 438+009 30。
借:生产成本(6 000×10.93)65 580
制造成本(1 000×10.93)10 930
管理费用(1 000×10.93)10 930
贷款:原材料87 440
(2)采用按计划成本发出存货的计价方法。
当物料采用计划成本核算时，物料的入库、出库、结存，无论是总分类核算还是明细分类核算，都按照计划成本计价。使用的会计科目为“原材料”、“材料采购”、“材料成本差异”。
1.支付货款
借:材料采购的实际成本
应交税费-应交增值税(进项税)
贷款:银行存款(应付票据)
2.验收入库和结转入库材料成本差异。
(1)验收入库
借:原材料等的计划成本
贷:材料采购的计划成本
(2)结转入库材料的成本差异:
计算:实际成本-计划成本=差异金额(+超支差异；-保存差异)
会计分录:
借:材料采购
贷款:材料成本差异、节约差异
或者
借:材料成本差异和成本超支差异。
贷款:材料采购
3.发出存货，分摊应承担的材料成本差异:
(1)已发材料
借:生产成本等计划成本。
贷款:原材料的计划成本
(2)分摊应承担的材料成本差异
计算:发放发出材料应承担的材料成本差异=发出材料的计划成本×差异率。
(分母不包括估计的材料数量)
应由发出存货成本承担的成本差异必须按月分摊，不得在季度末或年度末分摊。
会计分录:
借:生产成本等。
贷:材料成本差异和成本超支差异
借:物料成本差异
贷款:节约生产成本等差异。
例甲公司为一般纳税人，增值税税率为17%，材料按计划成本核算。2010年4月初，相关账户余额如下:“材料采购”余额218万元；“原材料”科目余额:980万元；“材料成本差异”余额200，000元(贷方余额)；材料计划单价为每公斤5万元。材料验收入库后，材料成本差异立即结转。本月发生的相关业务如下:
(1)5日采购材料100公斤，价格500万元，进项税85万元；运杂费5万元，材料已验收入库，货款已支付。
“正确答案”
借:材料采购(500+5)505
应交税费-应交增值税(进项税)85
贷款:银行存款590
借:原材料500
贷款:材料采购500
实际成本505-计划成本500=5(万元)超支差异
借:物料成本差异5
贷款:材料采购5
(2)6月5438+00购入一批材料，账单已到，价格300万元，增值税510000元。签发并承兑了一张面值为3，565，438+00，000元的商业汇票，但材料尚未到达。
“正确答案”
借:材料采购300
应交税费-应交增值税(进项税)51
贷:应付票据351
(3)6月5438+05日采购60公斤材料，验收入库，当日未收到结算凭证。
“正确答案”不编制会计分录。
(4)20日，月初在途物资全部达到44kg，已验收入库。上个月付款了。
“正确答案”
借:原材料(44×5)220
贷款:材料采购220
实际成本218-计划成本220=-2(万元)节省差额。
借:物料采购2
贷款:物料成本差异2
(5)30日根据领料单汇总，* * *领料320kg，其中产品生产220kg，车间100kg。
“正确答案”
借:生产成本为220×5=1 100。
制造费用100×5=500。
贷款:原材料1 600
(6)30日，6月5438+本月5月采购的60kg材料结算凭证未到，暂估材料按计划成本入账。
“正确答案”
借:原材料300
贷:应付账款300
(7)30日结转发出材料应承担的材料成本差异。
材料成本差异率=(-20+5-2)/(980+500+220)×100% =-1%。
(注:分母不包括估计的材料数量)
“正确答案”
借:材料成本差异16
贷:生产成本11
制造成本5
例(2010试题)某企业对材料采用计划成本核算。月初材料计划成本654.38+0.3万元，材料成本差异20万元。当月购入一批材料，实际成本165438+万元，计划成本1.2万元，计划收料成本1万元。企业当月领用材料的实际成本为()万元。
88和96
c 100d 112
“正确答案”a
《答案解析》材料成本差异率=(-20-10)/(130+120)=-12%
当月实际领用材料成本= 100×(1-12%)= 88(万元)。
展开平衡材料实际成本=(130+120-100)×(1-12%)= 132(万元)。
例(2009年试题)某企业对材料采用计划成本核算。2008年6月5438+2月1，剩余材料计划成本400万元，材料成本差异贷方余额6万元；本月入库材料计划成本2000万元，材料成本差异借方金额654.38+0.2万元；本月发放的材料计划成本为654.38+60万元。该企业2008年6月5438日+2月365438日+0日的余额材料的实际成本为()万元。
公元798年
C.802 D.1 604
“正确答案”c
《答案解析》材料成本差异率=(-6+12)/(400+2000)= 0.25%；
2008年6月365438+2月31的实际材料成本=(400+2 000-1 600)×(1+0.25%)= 802(万元)。
例(2008年考试)企业采用计划成本对材料进行日常核算，应按月分摊发出材料应承担的成本差异，不应在季末或年末计算分摊。( )
“回答正确”√。
例(2007年考试)某企业采用计划成本进行材料的日常核算。月初余额材料计划成本80万元，成本差异20万元。当月购入一批材料，实际成本165438+万元，计划成本1.2万元。当月领用材料的计划成本为654.38+0万元，当月领用材料应承担的材料成本差额为()万元。
A.超支5 b .节余5
C.超支15。
“正确答案”a
「答案分析」当月材料成本差异率=[20+(110-120)]/(80+120)×100% = 5%(超限)。
当月应由领用人承担的材料成本差额=100×5%=5(万元)(成本超支)
发展
索赔:当月实际领用材料成本=100+5=105(万元)。
索赔:月末库存材料实际成本=(80+120-100)×(1+5%)= 105(万元)。