中级会计实务第五章长期股权投资02
注:对被投资单位不具有控制、相同控制和重大影响、公允价值不能可靠计量的股权投资，按照新修订的会计准则中金融资产的核算方法处理。
(一)成本法的适用范围
投资者持有的对子公司的投资，除投资者为投资主体且子公司不纳入其合并财务报表的以外，应当采用成本法核算。在判断投资方是否对被投资单位具有控制权时，应综合考虑直接持有的股权和通过子公司间接持有的股权。在个别财务报表中，投资者在采用成本法核算时应只考虑直接持有的股份。
(二)成本法的具体核算
成本法核算的长期股权投资，追加投资时，按照追加投资支付的对价和发生的相关交易费用的公允价值，增加长期股权投资的账面价值。被投资单位宣布分配现金股利或利润的，投资者应按其应享有的部分确认当期投资收益。
例:计算分析A公司和B公司都是中国的居民企业。相关投资信息如下:
(1)2018年6月，甲公司从一笔8.6亿元的非关联方银行存款中取得乙公司80%的股权，并于当日完成相关手续，能够控制乙公司..
“正确答案”
借:长期股权投资8.6万元
贷款:银行存款86000元。
(2)2018年3月，B公司公告派发现金红利10万元，2018年B公司实现净利润6000万元。不考虑相关税费等其他因素。
“正确答案”
借:应收股利(1 000×80%)800。
贷款:投资收益800
建议2018年末长期股权投资账面价值为8.6亿元。
企业按照上述规定确认应分得被投资单位的现金股利或利润后，应当考虑长期股权投资是否发生减值。在判断该类长期股权投资是否存在减值迹象时，应关注长期股权投资的账面价值是否大于在被投资单位净资产(包括相关商誉)账面价值中所占份额等等。类似情况下，企业应当按照资产减值准则对长期股权投资进行减值测试。可收回金额低于长期股权投资账面价值的，计提减值准备。
例，选择题(2016考试题)企业采用成本法核算长期股权投资。下列会计处理方法中，正确的是()。
A.按持股比例计算应享有被投资单位实现的净利润份额，增加长期股权投资的账面价值。
b按追加投资金额增加长期股权投资成本。
C.根据持股比例，投资者享有可供出售金融资产公允价值增加的份额，以确认投资收益。
D.根据持股比例，享有投资者申报的现金红利份额，以确认投资收益。
“正确答案”BD
？《答案解析》选项A和C都是权益法核算下的处理，而不是成本法下的处理。其中选项C，权益法下是确认其他综合收益，不是投资收益。
知识点5长期股权投资的后续计量——权益法(★★★)
对合营企业和联营企业的投资应当采用权益法核算。投资者在判断对被投资单位是否具有相同控制或重大影响时，应综合考虑直接持有的股权和通过子公司间接持有的股权。综合考虑直接持有的股权和通过子公司间接持有的股权后，确定投资方对被投资方具有相同控制或重大影响的，在个别财务报表中，投资方应只考虑直接持有的股权份额；在合并财务报表中，采用权益法核算时，投资者应同时考虑直接持有的股份和间接持有的股份。
采用权益法核算的长期股权投资，应当在投资成本、损益调整、其他综合收益和其他权益变动等明细科目中单独核算。
(一)“投资成本”明细科目的会计处理
1.初始投资成本大于取得投资时享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额为投资者在取得投资过程中反映的取得股权份额对应的商誉价值。在这种情况下，不需要调整长期股权投资的成本。
2.初始投资成本小于投资时享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，两者的差额在交易定价过程中体现为转让方的让步，这部分经济利益的流入应计入投资当期的营业外收入，调整增加长期股权投资的账面价值。
例:计算分析题2065438+2008年3月，甲公司收购乙公司30%股权，支付7000万元。A公司收购B公司股权后，可以对B公司施加很大的影响..不考虑相关税费等其他因素。
“正确答案”
假设1:取得投资时，被投资单位净资产的账面价值为2亿元(假设被投资单位所有可辨认净资产的公允价值与其账面价值相同)。
借:长期股权投资——投资成本7000元。
贷款:银行7000元。
不需要调整长期股权投资的账面价值。原因:长期股权投资的初始投资成本为7000万元，超过取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值的6000万元(20，000× 30%)。长期股权投资账面价值不调整差额654.38+00万元。
假设2:投资取得时被投资单位可辨认净资产的公允价值为24 000万元，甲公司按照30%的持股比例确定应享有7200万元(24 000× 30%)，则初始投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额应计入当期投资取得期间的营业外收入。相关会计处理如下:
借:长期股权投资-投资成本7 200。
贷款:银行7000元。
营业外收入200
思考问题1的初始投资成本是多少？
《正确答案》前期投入成本7000万元。
问题2:调整后的长期股权投资的入账价值是多少？
调整后的长期股权投资入账价值为7200万元。
问题3:200万元的营业外收入是否计入应纳税所得额？
“正确答案”不算。
(二)“损益调整”明细科目核算
1.调整被投资单位净损益的权益法核算的长期股权投资，在确认应享有(或分担)被投资单位的净利润(或净损失)时，在被投资单位账面净利润的基础上，应考虑以下因素进行适当调整:
(1)投资时机的调整
①被投资单位采用的会计政策和会计期间与投资方不一致的，应根据投资方的会计政策和会计期间调整被投资单位的财务报表，并在此基础上确定被投资单位的净损益。
(2)按取得投资时被投资单位固定资产和无形资产的公允价值计提的折旧或摊销金额，资产减值准备金额对被投资单位净利润的影响。
此外，被投资单位发行被分类为权益的累计优先股等类似权益工具的，无论被投资单位是否申报分配优先股股利，投资者在计算被投资单位净利润时，均应扣除归属于其他投资者的累计优先股股利。
根据被投资单位实现的调整后净利润计算份额:
借:长期股权投资-损益调整
贷款:投资收益
如有损失，编制相反的会计分录。
例、选择题(2016考试题)2015 65438+10月1、甲公司以2500万元银行存款取得乙公司20%的有表决权股份，对乙公司产生较大影响，采用权益法核算；B公司可辨认净资产在该日的账面价值为654.38+020万元，所有可辨认资产和负债的公允价值与其账面价值相同。B公司2015年度净利润为10万元。在不考虑其他因素的情况下，2015年2月31日资产负债表中A公司该项投资的年末余额为()万元。
A.2 400 B.2 500 C.2 600 D.2 700
“正确答案”d
《答案解析》2015 12 31、资产负债表中A公司长期股权投资年末余额= 2，500+1，000× 20% = 2，700(万元)。
相关会计分录为:2015 1 10月1。
借:长期股权投资-投资成本为2 500元。
贷款:银行存款2500。
对B公司影响重大，初始投资成本2500万元大于B公司可辨认净资产公允价值份额2 400元(12 000×20%)，长期股权投资初始投资成本不调整。
2015 12 31日借款:长期股权投资-损益调整200
？贷款:投资收益200
例:计算分析甲公司相关投资业务如下:
数据一:A公司于18年6月+1年10月购买了B公司20%的股份，并自获得投资之日起派出董事参与B公司的财务、生产经营决策。投资日，B公司可辨认净资产账面价值为6000万元，可辨认净资产公允价值为6920万元。除下列项目外，账面上其他资产和负债的公允价值与账面价值相同:
单位:万元
上述固定资产和无形资产属于B公司的经营资产，A公司和B公司均采用直线法计提折旧。到年底，B公司收购A公司投资时，80%的账面存货已经对外销售..
数据二:假设B公司2065，438+08年度实现净利润65，438+0，225，000元，A公司和B公司采用的会计年度和政策相同，A公司和B公司之间不存在内部交易..不考虑所得税的影响。
“正确答案”根据上述信息，甲公司的会计处理如下:
①2018:
方法一:调整后净利润= 1 225-200×80%-(1 200/16-1 000/20)-(800/8-600/10)= 60。
方法二:调整后净利润= 1 225-200×80%-400/16-320/8 = 1 225-160-25-40 = 1 000(万元)
借:长期股权投资-损益调整200
贷款:投资收益200
②2019:假设B公司2019年发生净亏损405万元，B公司账面存货剩余的20%在A公司取得投资的2019年出售。假设A公司和B公司之间没有内部交易..
调整后的净利润=-405-200×20%-400/16-320/8 =-405-40-25-40 =-510(万元)，应由A公司承担的份额= 510× 20。
借方:投资收益102
贷款:长期股权投资-损益调整102
(2)内部交易的调整
投资者与其关联企业和合营企业之间的内部交易未实现损益应当相互抵销。即投资方与关联企业、合营企业之间的内部交易未实现损益，按照应得比例冲减属于投资方的部分，并在此基础上确认投资损益。根据资产减值准则，投资者与被投资单位之间的内部交易损失属于资产减值损失的，应当予以全额确认。
①抛出或出售的资产不构成业务。
下游交易和逆流交易应分别进行会计处理。下游交易是指投资者向其关联企业或合资企业投资或出售资产。逆流交易是指合资企业或联营企业向投资者出售资产。内部交易的未实现损益反映在投资者或其关联企业和合营企业持有的资产的账面价值上，在计算和确认投资损益时予以抵销。
A.对于投资者向关联企业或合营企业投出或出售资产的下游交易，交易中存在未实现内部交易损益的(即资产未出售给外部独立第三方或被消耗)，投资者应当在采用权益法计算确认关联企业或合营企业投资损益时，抵销未实现内部交易损益的影响，调整对关联企业或合营企业长期股权投资的账面价值；投资者向其合营企业或联营企业投资或出售资产所产生的损益，仅限于确认属于合营企业或联营企业其他投资者的部分。也就是说，在下游交易中，投资者投资资产或向其关联企业或合营企业出售资产所产生的损益中，不确认按应有比例确定属于企业的部分。
B.关联企业或合营企业向投资者出售资产的逆流交易，参照上述下游交易处理。
建议无论是下游交易还是抛出或出售资产的逆流交易，都需要抵消未实现的内部销售利润。
第一种情况:下游和逆流交易形成存货。
例:计算分析:甲公司于20117+0取得乙公司20%有表决权的股份，可以对乙公司施加较大影响，假设甲公司取得该项投资时，乙公司所有可辨认资产和负债的公允价值与其账面价值相同。2017 12内部交易数据如下:
数据一:假设(1)(逆流交易)，B公司以10万元的价格向A公司销售一件成本为800万元的商品，A公司将取得的商品作为存货。到2017资产负债表日，A公司已销售70%的存货。
数据二:假设(2)(下游交易)甲公司以10万元的价格向乙公司销售成本为800万元的商品，乙公司将取得的商品作为存货。到2017的资产负债表日，B公司已经销售了70%的存货，剩下的30%形成存货。
数据三:B公司2017年实现净利润5060万元。
答案(1)2017的账务处理
(2)2018的会计处理假设在2018，以前年度剩余30%的存货已经全部出售给外部独立第三方，因此这部分内部交易的损益已经实现。假设B公司2018年实现净利润8000万元。
第二种情况:下游和逆流交易形成固定资产。
例:计算分析甲公司相关投资业务如下:
数据一:2065438+2006年6月，A公司收购了B公司20%有表决权的股份，可以对B公司施加很大的影响..
数据二:2065438+2007年6月，11，A公司将其账面价值为600万元的商品以900万元的价格出售给B公司，B公司将取得的商品作为固定资产进行管理，预计使用年限为10年，净残值为0，采用直线法计提折旧。假设甲公司取得该项投资时，乙公司所有可辨认资产和负债的公允价值与其账面价值相同，且二者之间在前期没有发生内部交易。
数据三:B公司2017年实现净利润10万元。
“正确答案”不考虑所得税等相关税费的影响。根据上述信息，甲公司应进行如下会计处理:
借:长期股权投资-损益调整140.5
贷款:投资收益[(1 000-300+300÷10×1/12)×20%]140.5。
第三种情况:投资资产。
例:计算分析题2018 65438+10月1、甲公司和乙公司出资设立丙公司，双方共同控制丙公司，注册资本2000万元，其中甲公司占50%。
数据一:A公司出资土地使用权，账面价值400万元(其中原值500万元，累计摊销654.38+0万元)，公允价值654.38+0万元，使用年限40年，采用直线法摊销，预计净残值为零。
数据二:C公司2018年实现净利润220万元。
“正确答案”根据上述信息，甲公司的会计处理如下:
分析:是否构成商业？并不构成。
借:长期股权投资1 000。
累计摊销100
贷款:无形资产500
资产处置损益(1 000-400) 600
借:投资收益[(220-600+600/40)×50% =-182.5]182.5]
贷款:长期股权投资182.5
第四种情况:应说明投资方与其关联企业、合营企业之间未实现的内部交易损失，无论是下游交易还是逆流交易造成的，均属于所转让资产的减值损失，未实现的内部交易损失不应冲减。
例:单项选择题甲公司持有乙公司20%有表决权的股份，采用权益法核算。甲公司取得该项投资时，乙公司所有可辨认资产和负债的公允价值与其账面价值相同，且其前期不存在内部交易。2×17 12.20、甲公司以600万元的价格向乙公司销售一批账面余额为10万元的商品(假设其中300万元的交易损失是商品本身贬值造成的)。至2×17资产负债表日，40%的商品销售给外部第三方。乙公司2×17净利润2000万元，不考虑所得税。在2×17中，甲公司对该项投资应确认的投资收益是()。
A.3亿元B.0C.42万元D.41.2万元
“正确答案”d
？「答案解析」甲公司在本次内部交易中损失400万元，其中300万元为商品减值所致，不予调整；另外，40%的商品已经对外销售，所以65，438+02 (65，438+000× 60 %× 20%)是属于投资企业的未实现内部交易损益部分，在采用权益法计算确认投资损益时应予以抵销，即A公司应确认的投资收益= (2，000+65，438+000× 60 %)。
判断题(2017)企业采用权益法核算长期股权投资的，在确认投资收益时无需考虑下游交易产生的未实现内部交易利润。( )
「正确答案」有错吗？
？对于权益法核算的长期股权投资，企业应根据投资企业与被投资单位之间的内部交易(包括下游和逆流交易)未实现的内部销售损益，以及投资时被投资单位可确认的资产/负债的增值/减值，调整净利润。
(2)构成企业
投资者与合营企业或联营企业之间发生投出或出售资产的交易，且该资产构成业务的，会计处理如下:
A.合营企业或联营企业向投资者出售业务的，投资者应当充分确认与交易相关的利得或损失。
提示不需要偏移。
B.投资者投资于合营企业或联营企业，投资者因此取得长期股权投资，但未取得控制权的，以被投资业务的公允价值作为新增长期股权投资的初始投资成本，初始投资成本与被投资业务账面价值之间的差额，全额计入当期损益。投资者将企业出售给合营企业取得的对价与企业账面价值之间的差额，应当全额计入当期损益。
提示不需要偏移。
A公司是一家汽车制造商。2×13 1月，甲公司向其持有30%股份的合资公司乙公司增资，并设有分公司从事汽车配件生产(构成业务)。同时，B公司其他投资人(持有B公司70%股权)也以现金4200万元向B公司增资。增资后，A公司对B公司的持股比例不变，仍能发挥重大影响。上述分支机构(构成业务)的净资产(资产负债差额，下同)账面价值为654.38+00万元。该业务的公允价值为654.38+0.8万元。不考虑相关税费等其他因素。
【正确答案】本案中，A公司将一项业务作为增资投资于关联企业。A公司以被投资分公司(业务)的公允价值作为新取得的长期股权投资的初始投资成本，初始投资成本与被投资业务净资产账面价值654.38+00万元的差额800万元全额计入当期损益。
摘要
例:计算分析:甲公司于65438+2065438+2066年10月取得乙公司20%有表决权的股份，能够对乙公司施加重大影响，采用权益法核算。
数据一:取得投资时，B公司可辨认净资产公允价值与账面价值的差额为300万元，其中一项为固定资产增值200万元，预计使用年限为65，438+00年，采用直线法计提折旧；另一项是商品A的增值为654.38+0万元，商品A的总数量为654.38+0万，成本为8万元，公允价值为9万元。
数据二:内部交易:2016年5月，甲公司向乙公司销售乙商品200件，每件成本6万元，销售价格7万元，乙公司取得该商品作为存货核算。2016年6月30日，B公司向A公司销售1货物，成本15万元，销售价格17万元。甲公司取得的商品作为固定资产核算，预计使用年限为10年，采用直线法计提折旧。
数据三:B公司每年净利润2600万，不考虑所得税。要求:计算各年调整后的净利润。
“正确答案”
(1)截止2016年末，B公司共销售该A产品40件，该B产品130件。
2016年度调整后净利润为2，600-200/10-40×(9-8)-70×(7-6)-200+200/10/2 = 2，280(万元)；
(2)截止2017年末，B公司已销售A商品20件，B商品30件。
调整后净利润2065438+200/10-20×(9-8)+30×(7-6)+200/10 = 2 610(万元)；
(3)到2018年末，B公司已售出40件这种A商品，即全部售出。商品B售出40件，即全部售出。
2018年调整后净利润= 2 600-200/10-40×(9-8)+40×(7-6)+200/10 = 2 600(万元)。
分析:某商品=100件-40件-20件-40件= 0；
b商品=-70件(200件-130件)+30件+40件=0。
2.被投资方宣布支付现金股利或利润。
权益法下，投资单位分得的现金股利或利润，应在“长期股权投资——损益调整”明细科目中扣除。借方:应收股利
贷款:长期股权投资-损益调整
例、选择题下列各项中，影响长期股权投资账面价值增减的一项是()。
A.采用权益法核算的长期股权投资，被投资单位在持有期间宣告分配股票股利。
b .权益法核算的长期股权投资，被投资单位在持有期间宣告分配现金股利。
c对于成本法核算的长期股权投资，被投资单位在持有期间宣告分配股票股利。
d .成本法核算的长期股权投资，被投资单位在持有期间宣告分配现金股利。
“正确答案”b
？“答案解析”选项b的会计处理:
借方:应收股利
贷款:长期股权投资
3.超额损失的确认
投资企业只有在长期股权投资和实质上构成被投资单位净投资的其他长期权益的账面价值减记至零时，才确认被投资单位的净损失，除非投资企业有义务承担额外损失。被投资单位发生的损失确认应分摊时，应按下列顺序处理:
借:投资收益
贷款:长期股权投资-损益调整
长期应收款
估计负债
除上述情况外，被投资单位尚未确认的损失应在账外登记备查。被投资单位未来实现盈利的，在扣除未确认损失份额后，应按相反顺序处理，先减记已登记备查的金额，再减记已确认预计负债的账面余额，恢复长期应收款和长期股权投资的账面价值，同时确认投资收益。
(3)“其他综合收益”明细科目的核算
1.被投资单位其他综合收益发生变化的，投资者应当按照属于企业的部分调整长期股权投资的账面价值，同时增加或者减少其他综合收益。
借:长期股权投资-其他综合收益
贷:其他综合收益(或相反分录)
2.投资方完全处置采用权益法核算的长期股权投资时，原权益法核算的其他相关综合收益应当全额计入终止权益法核算时的投资收益；投资方部分处置权益法核算的长期股权投资，剩余权益仍采用权益法核算的，结转原权益法核算的其他相关综合收益，按比例计入投资收益。但被投资单位重新计量设定受益计划净负债或净资产变动产生的其他综合收益除外。
借:其他综合收益
贷项:投资收益(或相反的分录)
例:选择题(2017考试题)17年5月，A公司将其以权益法核算的长期股权投资全部出售，取得价款12万元，并于当日完成手续。出售时，长期股权投资账面价值为11万元，其中投资成本为700万元，损益调整为300万元，其他可重分类至损益的综合收益为1万元。不考虑增值税等相关税费因素，甲公司处置该股权投资时应确认的相关投资收益为()万元。100
“正确答案”d？
？《答案解析》处置长期股权投资确认投资收益= 1200-1100+100 = 200(万元)。