2017高级会计师职称实践重点:长期股权投资核算方法

股权投资转换涉及六种情况，如下表所示:

(1)公允价值计量转入权益法核算。

1.转换后长期股权投资的初始投资成本=转换日原投资的公允价值+新投资的公允价值。

2.原股权投资的公允价值与账面价值之间的差额作为投资收益；

3.原股权投资涉及其他综合收益的，应当转入投资收益；

4.初始投资成本

建议不需要按照权益法追溯调整原股权投资

例16-计算问题甲公司于2015 1日取得乙公司5%的股权，成本为500万元，以银行存款方式支付。由于对被投资单位没有重大影响，甲公司将其分类为可供出售金融资产。2015年度，B公司实现净利润10万元。2015年末，甲公司该项股权投资的公允价值为560万元。

2016，1年4月10日，甲公司以银行存款1800万元收购乙公司l5%股权。当日，B公司可辨认净资产公允价值总额为1.25亿元。获得这部分股权后，A公司可以派人参与B公司的生产经营决策..当日，甲公司持有的乙公司原始股权的公允价值为600万元。

要求:根据上述信息，编制A公司的相关会计分录..(答案以万元为单位)

网校回答:

(1)2015 65438+10月1:

借:可供出售金融资产-成本500。

贷款:银行存款500。

2015 12 31:

借:可供出售金融资产-公允价值变动60

贷款:其他综合收益60

(2)2016四月1:

①确认新投资:

借:长期股权投资-投资成本l800

贷款:银行存款l800

②调整原股权投资:

借:长期股权投资-投资成本600(公允价值)

贷款:可供出售金融资产-成本500。

-公允价值变动60

投资收益40(原始股权投资的公允价值600与账面价值560之间的差额)

借方:其他综合收益60

贷:投资收益60(原股权投资涉及其他综合收益)

③增加投资后，初始投资成本=转换日原投资的公允价值+新投资的公允价值。

=600+1800=2400(万元)，享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额=12500×20%=2500(万元)。对于前者与后者的差额，应调整长期股权投资，计入营业外收入:

借:长期股权投资-投资成本100。

贷款:营业外收入100(买赚)

(2)公允价值计量或权益法核算转换为成本法核算(多笔交换交易形成的企业合并(参考第二十章)★

1.同一控制下的企业合并——公允价值计量或权益法核算至成本法(非一揽子交易)

(1)初始投资成本=合并日前任相对于最终控制方持有的被合并方所有者权益账面价值总额×合并日总持股比例(股份入账)。

(2)对初始投资成本与“原股权投资账面价值+新取得股份支付的对价账面价值”的差额调整资本公积(资本溢价或股权溢价)。资本公积不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润；(成败在此一举)

(3)合并日前持有的股权投资因采用权益法核算或采用金融工具和计量标准核算而确认的其他所有者权益(权益法下其他综合收益，资本公积-其他资本公积)；金融工具项下其他综合收益)，在合并日暂不进行会计处理(因为合并前和合并后均处于同一控制下)，直至处置时该投资转入当期损益。

例5-220×9 65438+10月1，甲在同一控制下收购B25%的25%股份，实际支付9000万元，对乙产生较大影响，乙当日可辨认净资产账面价值为3.3亿元。20×9到2×10 B，净利润15万元。2×11年1月1日，甲发行3000万股(面值1元/股，市价4.5元/股)取得同一控制下另一企业持有的B35%股权，甲最终控制乙。

分析:初始投资成本

合并日，A控股B的持股比例为60%=25%+35%。

合并日A享有b .享有最终控制方合并报表中净资产账面价值份额为2.07亿元= (33，000+65，438+0.500)×60% =长期股权投资初始投资成本(份额入账)。

差别待遇(综合收益或综合损失)

原25%股权在合并日采用权益法计算的账面原值为9375万元=9000+1500×25%。

35%追加投资支付的对价账面价值为3000万元。

合并对价的账面价值为654.38+023.75万元=9375+3000。

长期股权投资初始投资成本2.07亿元与合并对价账面价值654.38+023.75万元的差额，以8，325万元(并赚)作为资本公积。

借:长期股权投资-B 20 700

贷:长期股权投资-成本9000。

-损益调整375

股本3000

资本公积-股本溢价8325

2.非同一控制下的企业合并——公允价值计量或权益法会计法成本法(非一揽子交易)

(1)初始投资成本的确定(及入账)

1)购买日前采用权益法核算的，原股权投资的账面价值+新增投资成本=和=长期股权投资的初始投资成本。

2)购买日之前，原股权投资的公允价值+新投资成本=和=长期股权投资的初始投资成本，应当按照金融工具确认和计量准则进行核算。

(2)购买日之前持有的股权投资

1)购买日前持有的股权投资采用权益法核算的，购买日前原长期股权投资涉及的其他综合收益和其他所有者权益变动，在处置投资时转入当期投资收益，具体为:

①后续期间仍将部分股权投资作为长期股权投资核算的，其他综合收益和其他所有者权益变动按照处置比例转入投资收益；

(2)后续期间处置部分股权投资后，会计核算变更为可供出售金融资产的，其他综合收益和其他所有者权益变动全部转入投资收益。

2)合并前的金融资产(如原分类为可供出售金融资产的股权投资):

原股权投资在购买日的公允价值与账面价值之间的差额，以及原计入其他综合收益的累计公允价值变动，应当计入购买日的投资收益。

例17甲公司20×7年支付300万元收购乙公司10%股份，对乙公司生产经营无重大影响(两者无关联)。分类为可供出售金融资产，20×7年可供出售金融资产公允价值为400万元。

20×8年65438+10月，甲公司以15万元的价格进一步购买乙公司60%的股份，购买日乙公司可辨认净资产公允价值为2500万元。

本次合并为非同一控制下的控股合并，第二次交易完成合并。甲公司的相关处理如下:

20×7年，1个月投资时间

借:可供出售金融资产-成本B公司300

贷款:银行存款300

20×7年65438+2月投资时间

借:可供出售金融资产-公允价值变动公司B 100

贷款:其他综合收益100

20×8年，1个月再投资。

借:长期股权投资-B公司1900(并入账)

贷款:银行存款1500。

可供出售金融资产-成本B公司300

-公允价值变动公司B 100

A公司投资成本=400(原公允价值计量的账面价值，即购买日的公允价值)+1500(追加资产的公允价值)= 19万元。

原计入其他综合收益的累计公允价值变动654.38+0.00万元，应在购买日变更为成本法时转入当期损益。

借方:其他综合收益100

贷款:投资收益100(全部转账)

(3)成本法转换为权益法。

1.处置股权的成本法转换为权益法

要点:剩余持股比例从取得投资时起就应采用权益法核算，即剩余持股比例投资应进行追溯调整，调整到权益法核算的结果。

(1)处置部分

借方:银行存款

贷款:长期股权投资

投资收益(差额)

(2)剩余部分的追溯调整

建议在成本法转换为权益法时，可合并为被投资单位可辨认净资产公允价值变动的追溯调整中的一个分录。

借:长期股权投资(剩余持股比例×被投资单位可辨认净资产公允价值变动)

贷款:盈余公积(处置投资开始前的净利润)

利润分配-未分配利润(处置投资开始前的净利润)

投资收益(当期期初至处置投资交易日的净利润)

其他综合收益(剩余持股比例×被投资单位其他综合收益变动)

资本公积-其他资本公积(剩余持股比例×其他综合收益)

或者做相反的输入。